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附件 6： 中国注册会计师审计准则问题解答第 6 号 ——存货监盘 （征求意见稿） 问题清单 一、在存货监盘过程中，注册会计师的责任是什么？ 二、如何对管理层盘点计划进行评价？ 三、如果被审计单位存货存放在多个地点，注册会计师在计划 监盘程序时需要考虑哪些因素？ 四、注册会计师如何监盘特殊类型的存货？ 五、对于由第三方保管或控制的存货，注册会计师如何实施审 计程序？ 六、如果被审计单位的存货盘点在财务报表日以外的其他日期 进行，注册会计师需要进行哪些补充考虑和测试？ 七、注册会计师如何考虑存货监盘程序不可行的情况？ 八、当注册会计师首次接受委托、未能对上期期末存货实施监 盘时，如何获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据？ 九、在实施存货监盘时，注册会计师如何考虑舞弊风险的影响？ 1 对于制造业等行业的被审计单位而言，存货采购、生产和销售 通常对其财务状况、经营成果和现金流量都具有重大影响，资本市 场上很多实际的舞弊案例也都涉及存货等实物资产的虚增。注册会 计师重视对存货等实物资产的监盘工作，按照审计准则的相关要求 恰当执行监盘程序，对于其获取有关存货的审计证据具有非常重要 的意义。本问题解答旨在基于《中国注册会计师审计准则第 1311 号 ——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具 体考虑》的相关要求指导注册会计师的实际盘点工作，并针对实务 中经常存在疑问的一些方面给出进一步的指引，以供注册会计师在 审计工作中参考。 一、在存货监盘过程中，注册会计师的责任是什么？ 答：在存货盘点和监盘过程中，定期盘点存货，合理确定存货 的数量和状况是被审计单位管理层的责任。实施存货监盘，获取有 关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，是注册会计师??? 责任。 《中国注册会计师审计准则第 1311 号——对存货、诉讼和索赔、 分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》对于注册会计师实 施存货监盘程序的情形以及应当实施的程序给出了指引。 《中国注册会计师审计准则第 1311 号——对存货、诉讼和索赔、 分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第四条要求，如果 存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对 存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据： （1） 在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）； 2 （2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实 际的存货盘点结果。 在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程 序： （1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序； （2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况； （3）检查存货； （4）执行抽盘。 在实务中，注册会计师应当恰当区别被审计单位对存货盘点的 责任和注册会计师对存货监盘的责任，在执行存货监盘过程中不应 协助或指导被审计单位执行存货盘点工作。 二、如何对管理层盘点计划进行评价？ 答：在通过复核被审计单位存货盘点计划以评价其有效性时， 注册会计师可以从以下方面进行考虑： （一）根据被审计单位的存货盘存制度和相关内部控制的有效 性，评价盘点的时间安排是否合理，包括： 1.盘点日与财务报表日的间隔期是否合理； 2. 对具体存货项目的盘点时点的安排是否合理； 3.不同的存货盘存制度下的存货盘点时间的安排是否合理，以 及“前推”或“后推”程序是否能有效执行； 4.不同的存货内部控制下的存货盘点时间的安排是否合理，如 若存在内部控制缺陷，则不适于仅在期中进行存货盘点； （二）存货盘点范围和场所，包括： 1.被审计单位是否恰当确定存货的盘点范围并将存货存放于适 3 当的场所； 2.是否将委托代销、委托加工和存放于第三方的存