第39号「金融工具认列与衡量」及国际财务报导准则第9号.PDFVIP

國際會計準則第 2 號號號「號「「「存貨存貨」」」簡介」簡介 一一、、、國際會計準則第國際會計準則第 2 號號「「「存貨存貨」」之之之目的目的及意旨 國際會計準則第 2 號「存貨 」（以下簡稱 IAS2）之目的 ，係訂定存貨之會計 處理 。存貨係指符合下列任一條件之資產 ： (a) 持有 供正常營業 過程 出售者 ； (b) 正在 製造 過程中 以供前述 銷售者 ；或 (c) 將於製造過程或勞務提供過程中消耗之原料或物料 （耗材 ）。 IAS2 適用於所有存貨 ，但下列 情況除 外： (a) 建造 合約產生之在製品 ，包含直接相關之勞務合約 （見國際會計準則第 11 號「建造 合約 」）； (b) 金融工具 （見國際會計準則第 32 號「金融工具 ：表達 」、 國際會計準則 第 39 號「金融工具 ：認列與衡量 」及國際財務報導準則第 9號「金融工 具」）； 及 (c) 農業活動相關生物資產及收成點之農產品 （見國際會計準則第 41 號「農 業」）。 下列企業 所持有存貨 之衡量 不適用本準則 ： (a) 依公認 產業慣例以淨變現價值衡量 之農產 加工 品與林產 加工 品、收成 後農 產品及 礦產 品與 礦產品 製品 之生產者 。此類 存貨可能於特定生產階段即以 淨變現價值衡量 。當此類 存貨 以淨變現價值衡量 時，其價值變動數係於變 動發生當期認列 於損益 。 (b) 以公允價值減 出售成本 衡量存貨之 大宗 商品 之經紀 －交易商 。當此類 存 貨以公允價值減出售成本 衡量 時，其公允價值減出售成本 之變動 數係於變 動發生當期認列 於損益 。 二二、、、國際國際會計準則第 2 號號「「「存貨存貨」」之原則之原則 1. 存貨 成本 ：存貨成本應包含所有購 買成本、加工成本 及為使存貨達到目 前之地點及狀態所發生之其他成本 。 購買成本購買成本 ：： ：： 存貨之購買成本包含購買價格 、進口稅 捐與其他稅 捐（企業 - 1 - 後續自稅捐主管機關可回收之部分除外 ）， 以及運輸 、處理與直接可歸 屬於取得製成品 、原料及勞務之其他成本 。 加工成本加工成本 ：： ：： 存貨之加工成本包含與生產數量直接相關之成本 （如直接人 工），亦包含 將原料加工為製成品過程 中所 發生 並以有系統之方式分攤 之固定及變動製造費用 。固定製造費用分攤至加工成本 時，係基於 生產 設備之正常產能 。正常產能係於考量既定維修所造成產能損失之情況 下，企業預期各期間或各季於正常情況下可達到之平均產 量。若實際產 量與正常產能差異不大 ，亦得按實際產量分攤 。 其他成本其他成本 ：： ：： 包含於存貨成本內之其他成本僅限於使存貨達到目前之地點 及狀態所發生者 。異常耗損之原料 、人工或其他製造成本 。儲存成本 、 對存貨達到目前之地點及狀