第二章所得税的税收管辖权-厦门大学财政系.ppt

第二章 所得税的税收管辖权 第一节 税收管辖权的确立原则及其类型 税收管辖权是国家主权的重要组成部分 国家主权是国家处理国内国际事务的最高权力，它的行使范围一般要遵从属地原则和属人原则。 属地原则：即一国政府可以在本国区域内的领土行使政治权力。 领土包括哪些部分？ 属人原则：即一国可以对本国的全部公民和居民行使政治权力。 公民与居民的区别？（P2） 税收管辖权的确立原则 －属人原则：居民税收管辖权（resident jurisdiction to tax）和公民税收管辖权（citizen jurisdiction to tax），按照属人主义原则，以国家主权所能达到的人员范围为依据，以居民或公民为标准，行使的税收管辖权。 －属地原则：收入来源地税收管辖权（source jurisdiction to tax），按照属地主义原则，以国家主权所能达到的地域范围为依据，基于所得来源地或财产所在地而行使的税收管辖权。 税收管辖权的选择： 以收入来源地税收管辖权或地域税收管辖权为基础形成了三种模式： （1）地域税收管辖权+居民税收管辖权（占多数） （2）地域税收管辖权+居民税收管辖权+公民税收管辖权（美国P17、墨西哥） （3）单纯地域税收管辖权：香港、乌拉圭、哥斯达黎加、肯尼亚、巴拿马、赞比亚 公司单纯地域税收管辖权：法国、巴西；个人单纯地域税收管辖权：台湾 税收管辖权的约束：主权约束、外交豁免权约束（P3） 讨论： 1、三种管辖权同时实施的原因？ 2、只实行地域管辖权的原因？ 第二节 居民身份确认规则 一、自然人税收居民身份确定规则 问题：税收居民与居住管理法中的居民相同吗？ （一）自然人税收居民身份的判定标准 1、住所标准：一般指一个人固定的或永久性居住地。 判定标准：a、固定性（永久住所）和非固定性：前者如德（P22）、日，后者如美（绿卡）、英（普通居民P14） 多数国家把当事人的家庭（配偶、子女）所在地作为判定住所的重要标准。 b、经济利益中心或经济活动中心：主要经济活动所在地、主要财富坐落地（管理地） 包括一些大陆法系国家，如法国（P19）、奥地利、比利时、荷兰等 2、居所标准 住所与居所的区分：a、住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因暂住或客居之地；b、住所通常涉及一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地，而居所通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期居住（但实际的判断很难） 例：法国的临时居民（P21） 、英（普通居民P14、15）、中国（习惯性居所） 3、停留时间标准 1）纳税年度：半年期：英、德、加、瑞士（183/182/180） 一年期：中、日、韩、巴西 2）任何12个月：新西兰－半年期 3）多个纳税年度：英（P16）、美（P17） 少数国家不实行停留时间标准：如比利时和希腊 4.意愿标准 希腊、英（ P17 ）、美（绿卡）、法（ P20）可能被提前认定为永久居民 （二）我国个人所得税居民身份确定规则 1.住所标准：P23 改进：习惯性居住修改为住房、主要经济活动所在地、主要财富坐落地等明确标准？ 2.时间标准： 改进：一年期改成半年期？支付制与汇入制？任何12个月？90天优惠？5年的变动？ 时间标准 （三）自然人居民身份确定规则冲突的 协调：决胜法P28 永久性住所－－重要利益中心－－习惯性居所－－国籍－－协商解决 二、法人税收居民身份确定规则 （一）法人的性质和类型P29 （二）法人税收居民身份的判定标准 1.登记注册地标准：美、瑞典（P31） 2.实际管理与控制中心所在地标准：一般认为，公司的董事往往掌握公司的重要权力，因此可根据公司董事的居住地或公司董事会地点来判定公司的管理和控制机构所在地。 例：英（P32） 3.总机构所在地标准：日、中（P36） 总机构所在地标准强调的是法人组织结构主体的重要性；而管理和控制中心强调的是法人权力中心的重要性。 4.选举权控制标准：澳、新 （P34） 许多国家都同时采用不同的标准，其中1、2标准最为常用。 （三）模式 1.标准1（美、法、丹、埃及、尼日尔、瑞典、泰） 2.标准2（新加坡、马来西亚、墨西哥、爱尔兰） 3.标准1or2（英、加、德、希腊、印、荷兰、瑞士、卢森堡） 4.标准1+3（日）1or3（韩国、比利时） 5.标准2or3（葡萄牙、挪威） 6.标准1or2or3（西班牙） 7.标准1or2or4（澳大利亚） 8.标准1or2or3or4