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营业税改征增值税操作实务与技巧 2011年11月16日，财政部、国家税务总局发布了经国务院同意的《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税[2011]111号）等重要文件，明确从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。 2012年7月25日，国务院常务会议决定，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。并决定2013年继续扩大试点地区，选择部分行业在全国范围内试点。 2013年12月9日，财政部、国家税务总局联合发文《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号），明确自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。 　　同时，《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）自2014年1月1日起废止。 2014年4月30日，财政部、国家税务总局联合发布《财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2014]43号），决定从2014年6月1日起电信业正式纳入“营改增”范围。 一、营业税改征增值税的内容及对纳税人的影响 1．营业税改征增值税的内容 在2011年1月16日财政部、国家税务总局发布的《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税[2011]110号）中，对“营改增”的主要内容进行了详细的规定，主要有以下几个方面： (1)税率 在现有一档基本税率17%、一档优惠税率13%的基础上,增加了11%、6%两档税率;对提供有形动产租赁服务,税率为17%;提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务,税率为11%;部分现代服务业包括研发和技术服务，信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%；年应税服务销售额500万元以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式，征收率为3% 。 （2）计税方式 交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 （3）计税依据 纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在 大量代收转付或代垫资金的行为，其代收代垫金额可予以合理扣除。 （4）服务贸易进出口 服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。 （5）税收优惠政策过渡 国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。 （6）税收收入归属 试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业收入， 改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财 政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。 （7）跨地区税种协调 试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税， 允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。 （8）增值税抵扣政策的衔接 现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。 2.营业税改征增值税对纳税人的影响 (1)对于适用3%的税率的原营业税纳税义务人，改征增值税后，若税率为6%，当增值率小于53%时或获得进项抵扣率大于47%时，适用增值税是有利的；若增值率大于53%或获得进项抵扣率小于47%时，适用增值税后将增加税收负担。 (2)对于适用5%的税率的原营业税纳税义务人，改征增值税后，若税率为6%，当增值率小于88.33%时或可抵扣率大于11.67%时,适用增值税是有利的;若增值率大于88.33%或抵扣率小于11.67%时,适用增值税后将增加税收负担。 (3)对于小规模纳税人而言,若原适用税率为3%,则减税2.91%;若原适用税率为5%,则减税高达41.75% 。 二、应税服务范围与纳税义务人 1.增值税纳税义务人 《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。 《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）第一条规定：在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下简称应税服务）的本市行政区域范围内的单位或个人，自20