注会审计-第三编各类交易和账户余额的审计重点梳理要点分析.docx

第三编　各类交易和账户余额的审计 —— 第九章　销售与收款循环的审计 1、 2、 1、接受客户订购单批准客户订购单——编制一式多联的销售单。销售单：销售交易的“发生”2、批准赊销信用目的——降低坏账风险应收账款账面余额的“计价和分摊”3、按销售单供货销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。4、按销售单装运货物　装运部门职员在装运之前，还必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且，所提取商品的内容与销售单一致。5、向客户开具账单为降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险： 1.在开具每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。2.依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。3.独立检查销售发票计价和计算的正确性。4.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。6、记录销售　1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。证明交易的发生及其发生的日期。　2.控制所有事先连续编号的销售发票。　3.独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。　4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。　5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。　6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。　7.定期向客户寄送对账单，要求客户将任何例外情况直接向指定的的会计主管报告。“发生”、“完整性”、“准确性” 以及“计价和分摊”　 3、销售交易的内部控制 内部控制目标 （结合认定——目标）关键内部控制（结合风险评估-内部控制 -控制活动）常用的控制测试 （结合风险应对-控制测试）常用的交易实质性程序 （结合本章交易实质性程序）1.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户 （发生）1.销售交易是以经过审核的发运凭证以及经过批准的客户订购单为依据登记入账的。2.在发货前，客户的赊购已经被授权批准。3.每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见作专门追查1.检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及销售单（或客户订购单）。2.检查客户的赊购是否经授权批准。3.询问是否寄发对账单，并检查客户回函档案1.复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。2.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。（账→证）3.将发运凭证与存货永续记录中的发运记录进行 核对2.所有销售交易均已登记入账 （完整性）1.发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。2.销售发票均经事先编号，并已登记入账1.检查发运凭证连续编号的完整性。2.检查销售发票连续编号的完整性将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账中的分录进行核对（证→账）3.登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账 （计价和分摊）销售有经批准的装运凭证和客户订购单支持将装运数量与开具账单的数量相比对。从价格清单主文档获取销售单价 检查销售发票有无支持凭证。检查对比留下的证据。检查价格清单的准确性及是否经恰当批准 1.复算销售发票上的数据。（重新计算）2.追查主营业务收入明细账中的记录至销售发票。（证→账）3.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单4、收款交易的内部控制 内部控制目标关键内部控制常用控制测试常用实质性程序登记入账的现金收入确系企业已经实际收到的现金 （存在或发生）1.现金折扣必须经过适当的审批手续；2.定期盘点现金与账面余额1.观察；2.检查是否定期盘点， 检查盘点记录；3.检查现金折扣是否经过恰当的审批1.盘点库存现金，如与账面数额存在差异，分析差异原因；2.检查现金收入的日记账，总账和应收账款明细账的大额项目与异常项目收到的现金收入已全部登记入账 （完整性）1.现金出纳与记账的职务分离；2.每日及时记录现金收入；3.定期盘点现金并与账面金额核对；4.定期向客户寄送对账单；5.现金收入记录的内部复核1.观察；2.检查是否存在未入账的现金收入；3.检查是否定期盘点，检查盘点记录；4.检查是否向客户寄送对账单，了解是否定期时行；5.检查复核标记1.现金收入的截止测试；2.盘点库存现金，如与账面数额存在差异，分析差异原因；3.抽查客户对账单并与账面金额核对 5、　评估重大错报风险　　 　　　　 6、 　　 　　 　　 7、通常表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象：　　（1）注册会计师发现，被审计单位的客户是否付款并非取决于其自身偿债能力。