2016年第十章股份支付选编.ppt

3.如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。 （三）取消或结算　　如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当：　　1.将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。　　 在等待期内如果取消了授予的权益性工具的（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速可行权处理，即视同剩余等待期内的股份支付计划已经全部满足可行权条件，在取消所授予工具的当期确认原本应在剩余等待期内确认的所有费用。　 　2.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。 【例·计算分析题】经股东会批准，甲公司2014年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向100名管理人员每人授予1万股股票期权，行权条件为甲公司2014年度实现的净利润较前1年增长6%，截至2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截至2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，即可以6元每股购买1万股甲公司股票，从而获益，行权期为3年。具体资料如下：　　 （1）甲公司2014年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度有1名管理人员离职。该年末，甲公司预计截至2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有3名管理人员离职。公司估计该期权在2014年1月1日的公允价值为每股12元，2014年12月31日为每股12.5元。 　【分析】2014年可行权条件为净利润较前1年增长6%，实际增长为5%，没有达到可行权条件，但预计2015年将达到可行权条件。　　2014年末确认的管理费用＝（100－1－3）×1×12×1/2＝576（万元）　　借：管理费用　　　　　　　　　　　576　　　　贷：资本公积——其他资本公积　576 　　 （2）2015年度，甲公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计截至2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有8名管理人员离职。2015年12月31日该期权的公允价值为每股13元。　　【分析】2015年度可行权条件为2个会计年度平均净利润增长率7%，实际为（5%＋7%）/2＝6%，没有达到可行权条件，但预计2016年将达到可行权条件。　　2015年末确认的管理费用＝（100－1－5－8）×1×12×2/3－576＝112（万元）　　借：管理费用　　　　　　　　　　　112　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　112 （3）2016年4月20日，甲公司经股东会批准取消原授予管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的甲公司管理人员1 200万元。2016年初至取消股权激励计划前，甲公司有2名管理人员离职。2016年4月20日该期权的公允价值为每股8元。　　 【分析】2016年4月20日，因为股权激励计划取消应确认的管理费用＝（100－1－5－2）×1×12×3/3－（576＋112）＝416（万元） 　　借：管理费用　　　　　　　　　　　416　　 　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　416　　　　 　　　以现金补偿1 200万元高于该权益工具在回购日公允价值1 104万元的部分，应该计入当期费用（管理费用）相关会计分录为：　　借：资本公积——其他资本公积　　1 104（576＋112＋416）　　　　管理费用　　　　　　　　　　　 96　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1 200 　　 　知识点四：企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理（★）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题中涉及本知识点的内容频率不高，题型为客观题。　　（一）结算企业以本身权益工具结算的，结算企业是接受服务企业的投资者 结算企业：A公司（母公司） 接受服务企业：B公司（子公司） 借：长期股权投资　　贷：资本公积 借：管理费用　　贷：资本公积 【例·计算分析题】甲公司是上市公司，为乙公司的母公司，有关附服务期限条件的权益结算股份支付的资料如下：　　（1）经股东会批准，甲公司2014年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司100名管理人员每人授予10万份股份期权，这些人员从2014年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4.5元购买10万股甲公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每