企业所得税案例分析与计算.doc

一、企业所得税案例分析题 1、某市一家化工生产企业，主要产品为高端墙体涂料，适用企业所得税税率25%?2×13年生产经营业务如下: （1）全年直接销售涂料取得销售收入8000万元(不含用于对外投资的部分)，企业全年涂料销售成本4800万元(不含对外投资的部分)。 （2）2月，企业将自产的一批涂料用于投资，同期同类售价为200万元，货物成本为130万元。 （3）企业接受捐赠原材料一批，价值100万元并取得捐赠方开具的增值税专用发票，进项税额17万元，该项捐赠收入企业已计入营业外收入核算。 （4）1月1日，企业将闲置的办公室出租给B公司，全年收取租金120万元，企业将折旧费用计入了当期管理费用中进行扣除。 企业2×13年度准予税前扣除的营业税金及附加为47.1万元；发生的销售费用为1800万元(其中广告费为1500万元)；管理费用为800万元(其中业务招待费为90万元)； 财务费用为360万元，其中，由于生产经营需要，该公司向其母公司借款2000万元，且母公司为其担保向其他企业借款1000万元，使用期限均为6个月(2×13年6月1日-11月30日)，企业提供的金融机构同类同期贷款利率证明注明的年利率6%，共支付利息90万元。假设该公司2×13年全年各月的所有者权益为600万元。本年度该公司无其他关联方借款,企业不能提供相关资料证明交易活动符合独立交易原则。 （7）已计入成本?费用中的全年实发工资总额为400万元(属于合理范围)，实际发生的职工工会经费6万元?职工福利费60万元?职工教育经费15万元。 （8）对外转让涂料的专利技术所有权，取得收入700万元，相配比的成本?费用为100万元(收入?成本?费用均独立核算)。 （9）6月，企业从国内购入2台环境净化监测设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款500万元，进项税额85万元，企业采用直线法按5年计提折旧，残值率8%，相关折旧已经计入管理费用中，税法规定该设备直线法折旧年限为10年。 （10）全年发生的营业外支出包括:通过当地民政局向贫困山区捐款130万元，违反工商管理规定被工商处罚6万元。 （11）12月20日，取得到期的国债利息收入90万元。 （12）10月，该企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元?全部负债为3200万元?未超过弥补年限的亏损额为620万元?合并时该化工企业给股份公司的股权支付额为2500万元?该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行?假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%。 根据以上资料，回答下列问题: （1）该企业2×13年度会计利润； （2）销售费用应调整的应纳税所得额； （3）管理费用应调整的应纳税所得额； （4）财务费用应调整的应纳税所得额； （5）营业外支出应调整的应纳税所得额； （6）工资及三项经费应调整的应纳税所得额； （7）技术转让所得应调整的应纳税所得额； （8）环境保护设备折旧应调整的应纳税所得额； （9）该企业可弥补的被合并企业亏损； （10）2×13年度应纳所得税额? 【答案解析】 （1）会计利润： 8000+200+117+120+(700-100)+90-4800-130-47.1-1800-　800-360-130-6=1053.9(万元) （2）销售费用应调增应纳税所得额252万元? 广告宣传费的计算基数=8000+200+120=8320(万元) 广告宣传费扣除限额=8320×15%=1248(万元)，实际发生广告费为1500万元，应该调增所得额252万元(1500-1248)。 （3）管理费用应调增应纳税所得额48.4万元? 招待费扣除限额=8320×5‰=41.6万元 实际发生额的60%=90×60%=54万元，二者取其较低者，税前允许扣除招待费就是41.6万元，应该调增所得额48.4万元(90-41.6)。 （4）财务费用应调增应纳税所得税18万元 不得税前扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×(1-标准比例÷关联债资比例) 关联债资比例=(3000×6)÷(600×12)=2.5 因此，不得税前扣除利息支出=90×(1-2/2.5)=18万元 （5）营业外支出应调增应纳税所得额9.53万元（3.53+6）。 捐赠支出扣除限额=1053.9×12%=126.47(万元) 公益性捐赠130万元，税前允许扣除126.47万元，应该调增所得额为3.53万元(130-126.47)。 工商行政罚款6万元，属于行政性罚款，不得在税前扣除? （6）工资三项经费应调增应纳税所得额9万元（4+5） 税法允许扣的工会经费限额=400×2%=8(万元)，实际发生6万元，因此按发生额扣除，不需调整； 允许扣除的职工福利费限额=400×14%=56(万元)，实际发生额60万元，超标，