保险合约会计处理准则之财务报表相关揭露说明及释例.doc

附錄二－ PAGE 28 /人壽保險業會計制度範本 附錄二/ 附錄二－ PAGE 27 附錄二、保險合約會計處理準則之財務報表相關揭露說明及釋例 本附錄僅提供參考，並非所有揭露事項均需依本附錄格式(方式)揭露。 本附錄有關保險業務相關金額之揭露，公司得視其需要，依適當之險別分類。 本附錄不適用於非重要性項目。 壹、重要會計政策之彙總說明 一、規範依據：國際財務報導準則第4號第36及37段、施行指引第17及18段 二、規範內容：保險合約相關會計政策包括： （一）保費 （二）向保單持有人索取之收費或其他費用 （三）取得成本 （四）已發生之理賠、理賠處理成本及負債適足性測試 （五）為風險及不確定性調整保險負債風險所用模型之目的、該等模式之性質及用於該等模式之資訊來源。 （六）嵌入式選擇權及保證 （七）裁量參與特性及允許保單持有人分享投資績效之其他特性 （八）從第三者取得之損餘物資、代位求償權或其他追償(壽險業不適用) （九）持有之再保險 （十）保險聯營、共同保險及保證基金協議(壽險業不適用)。 （十一）以企業合併或組合移轉取得之保險合約，及相關無形資產之處理。 （十二）依國際會計準則第1號之規定，管理階層於採用會計政策過程中所作對財務報表認列金額具有重大影響之判斷，但涉及估計之判断除外。 釋例： （一）產品分類： 保險合約係指一方(保險人)藉由同意於特定之不確定未來事件(保險事件)對保單持有人產生不利影響時給予保單持有人補償，以承擔來自另一方(保單持有人)之顯著保險風險之合約。本公司對於顯著保險風險之認定，係指當保事件在任何情況下都可能會導致保險人支付重大之額外給付時，保險風險方屬顯著，但不包括缺乏商業實質之情況(即對於交易之經濟後果不具可辨識之影響)。 具金融工具性質之保險契約係指移轉顯著財務風險之合約。財務風險係指特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格或費率指數、信用評等或信用指數、抑或其他變數(若為非財務變數則限於非為合約一方所特有之變數)中之一項或多項，未來可能變動之風險。 於原始判斷時即符合保險合約定義之保單，在其所有權利及義務消滅或到期前，仍屬於保險合約，即使在保單期間內其所承受之保險風險已顯著地降低。然而，具金融工具性質之保險契約若於續後移轉顯著保險風險予本公司時，本公司將其重分類為保險合約。 保險合約及具金融工具性質之保險契約亦可再進一步依其是否具有裁量參與特性而予以分類之。裁量參與特性係指收取額外給付之合約權利，以作為保證給付之補充，並且額外給付： 1.可能占合約給付總額之重大部分； 2.其金額或時點依合約係由發行人裁量；且 3.依合約係基於： 特定合約群組或特定合約類型之績效； 本公司持有之特定資產群組之已實現及(或)未實現投資報酬；或 本公司、基金或其他個體之損益。 嵌入式衍生工具之經濟特性及風險與主契約之經濟特性及風險並非緊密關聯時，應與主契約分別認列，並以公允價值衡量，且將其公允價值變動計入損益。惟若該嵌入式衍生工具符合保險合約之定義，或整體合約係以公允價值衡量且將公允價值變動計入損益者，本公司無須將該嵌入式衍生工具與該保險合約分離。 （二）再保險： 本公司為限制某些暴險事件所可能造成之損失金額，爰依業務需要及相關保險法令規定辦理再保險。對於分出再保險，本公司不得以再保險人不履行其義務為由，拒絕履行對被保險人之義務。 本公司對再保險人之權利為再保險合約資產（包括再保險準備資產、應攤回再保賠款與給付及應收再保往來款項），並定期評估該等權利是否已發生減損或無法收回。當客觀證據顯示該等權利於原始認列後所發生之事件，將導致本公司可能無法收回合約條款應收之所有金額，且該事件對本公司可從再保險人收回之金額具有能可靠衡量之影響時，本公司就可回收金額低於前揭權利之帳面價值部份，認列減損損失。 針對再保險合約之分類，本公司評估其是否移轉顯著保險風險予再保險人，若再保險合約未移轉顯著保險風險時，則該合約以存款會計認列衡量之。 屬移轉顯著保險風險之再保險合約，如本公司能單獨衡量其儲蓄組成部分，得分別認列該再保險合約之保險組成部分及儲蓄組成部分。亦即，本公司將所收取(或支付)之合約對價減除屬於保險組成部分之金額後，認列為金融負債(或資產)，而非收入(或費用)。該金融負債(或資產)係以公允價值認列及衡量，並以未來現金流量折現值作為公允價值衡量之基礎。 (註：若公司選用之會計政策係規定應認列因儲蓄組成部分所產生之所有權利及義務時，則依國際財務報導準則第4號第10段，不要求分拆該再保合約之儲蓄組成部分。) 規範依據：國際財務報導準則第4號 施行指引第17段第(i)點 （三）以企業