企业所得税的税前扣除.doc

企业所得税的税前扣除 一 借款费用支出 1．借款费用是纳税人为经营活动的需要承担的、与借入资金相关的利息费用。包括： （1）长期、短期借款的利息； （2）与债券相关的折价或溢价的摊销； （3）安排借款时发生的辅助费用的摊销； （4）与借入资金有关，作为利息费用调整额的外币借款产生的差额。 2．纳税人发生的经营性借款费用，属于向金融机构借贷款发生的利息支出，按照实际发生数扣除。向非金融机构借款的利息支出，不高于按照人民银行同类、同期贷款利率（基准利率和浮动利率）计算的数额以内的部分，准予扣除。纳税人经人民银行批准集资发生的利息支出的扣除，比照上述规定执行。纳税人为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产的购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。 3．纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。 4．纳税人为对外投资而借入资金发生的借款费用，可在税前扣除。 二 职工福利费、职工教育经费、工会经费 职工福利费、职工教育经费以纳税人允许税前扣除的工资总额提取，计提比例分别为：14%， 2.5%，计提基数按下列规定执行： 执行工效挂钩办法的企业，在按工效挂钩办法计算的工资总额范围内，以纳税人当年实发工资数提取； 工会经费按纳税人应付工资总额的2%计提，同时必须有工会部门开具的《工会经费拨缴款专用收据》。否则，一律不得在税前扣除。 三 工资薪金支出 对经批准实行工资总额与经济效益挂钩办法的纳税人向雇员支付的工资薪金支出，按实发数扣除； 四 坏帐损失 按现行税法规定，纳税人发生的坏帐损失，原则上应按实际发生额据实扣除。纳税人实行坏帐准备金办法的，要报经主管地方税务机关批准。提取坏帐准备金的纳税人发生的坏帐损失，应冲减坏帐准备金；实际发生的坏帐损失，超过已提取的坏帐准备金的部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏帐以后年度收回时，应相应增加当期的应纳税所得额。 提取坏帐准备金的纳税人，坏帐准备金提取比例一律不得超过年末应收帐款余额的5‰，超过部分，主管地方税务机关在计征企业所得税时作纳税调整。年末应收帐款包括应收票据和其他应收款的金额。 关联企业之间的应收帐款（包括应收票据），经法院判决负债方破产，破产企业的财产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后，应允许债权方企业作为坏帐损失在税前扣除。 纳税人符合下列条件之一的应收帐款，在税法上应作为坏帐处理： （1）债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收帐款； （2）债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收帐款； （3）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收帐款； （4）债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收帐款； （5）逾期3年以上仍未收回的应收帐款； （6）经国家税务总局批准核销的应收帐款。 五 业务招待费 在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5‰；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。销售（营业）收入净额包括其他业务收入的金额。 六 广告费支出 纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除。 七 固定资产租赁费 税法规定，纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则支付的租赁费，可根据受益时间均匀扣除。 八 固定资产修理支出 税法规定，纳税人的固定资产修理支出，可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。 九 开办费 企业发生的开办费应从企业开始生产经营月份的次月起，按照不短于5年的期限平均摊入管理费用。 十 捐赠支出 现行税法规定，纳税人用于公益救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。 十一 养老保险基金、失业保险基金与医疗保险基金 按企业工资总额的一定比例提取并允许扣除。其中：养老保险基金20%，失业保险基金2%，医疗保险6.5%。 企业按