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第三节 增值税的会计核算;本节主要内容;一. 会计科目的设置;小规模纳税人会计科目的设置 小规模纳税人只需设置“应交税费——应交增值税”二级账户。 ;二. 一般纳税人增值税的核算;销项税额的核算;1.一般销售方式下销项税额的核算;2.视同销售行为的销项税额的核算;代销货物 视同买断：委托方——按协议价收取代销货款， 受托方——自定销售价格 实际售价＞协议价 受托方收取手续费： 委托方——按协议价收取代销货款， 受托方——按协议价销售货物 实际售价＝协议价 受托方向委托方收取手续费（实质上是一种劳务收入，应缴纳营业税）。;受托方账务处理;委托方账务处理： 发出代销商品时: 借：委托代销商品（成本）??? 贷：库存商品 收到代销清单，开出增值税专用发票：?? 借???应收账款???? 贷：主营业务收入???????????? 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时结转成本： 借：主营业务成本????? 贷：委托代销商品?? 收到款项时： ① 收取手续费: ② 视同买断方式： 借：银行存款 借：银行存款? 销售费用? 贷：应收账款???? 贷：应收账款;自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费 纳税义务发生的时间——货物移送的当天，并开具普通发票。 会计分录 借：在建工程（应付职工薪酬/固定资产等） 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） 例题：P79（例2-12）;自产委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠 纳税义务发生的时间——货物移送的当天，并开具增值税专用发票或普通发票。 会计分录： 借：长期股权投资（对外投资） 营业外支出（捐赠） 贷：库存商品（或原材料） 应交税费——应交增值税（销项税额） 例题：P80（例2-13、2-14）;自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 这一行为虽然没有直接的货币流入或流出，但实际上等于将货物出售后取得销售收入，再用货币资产分配利润给股东。因此，对这一视同销售行为，应通过销售来处理。 会计分录： 借：应付股利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 例题：P80（例2-15）;3.包装物销项税额的核算 ;包装物租金收入 出租包装物租金收入属于价外费用，应缴纳增值税。 会计分录： 借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入（销售产品收入） 其他业务收入（包装物租金收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） 例题：P81（例2-17）;包装物押金收入 视为含税收入，没收时应将其还原为不含税价格，计入“其他业务收入”，然后再征税。 会计分录 收到押金时： 借：银行存款 贷：其他应付款 没收押金时： 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 例题：P81（例2-18） ;4. 其他销售业务销项税额的核算;以物易物 换出资产的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。 发出的货物——核算销项税额 收到的货物——核算进项税额 会计分录： 借：原材料/库存商品（公允价值） 应交税费——应交增值税（进项税额） 营业外支出 贷：原材料/库存商品（成本） 应交税费——应交增值税（销项税额） 营业外收入 例题：P82（例2-19）;以旧换新 按新货物的销售价格确定计税销售额，不得冲减旧货物的收购价格（金银首饰除外） 会计分录： 借：库存现金（银行存款） 原材料（库存商品） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 例题：P83（例2-20） ;销售自己使用过的固定资产 通过“固定资产清理”账户； 发生的净损益——“营业外收入”或“营业外支出”； 如果不符合免税条件（售价＞原值），还应计算缴纳增值税。 例题：P83（例2-21） ;发生销货退回及折让、折扣 销售退回及折让 收到购货方退回的专用发票的发票联和抵扣联，做与原来销售时相反的分录。 购货方已入账，无法退回发票联和抵扣联，而是取得税务机关开具的《通知单》。销售方则据此《通知单》开具红字发票。用红字做与原来