13第四章 消费税.pptVIP

第四章 消费税;一、概述;二、征税范围（五类14税目）;二、纳税人、税率;三、应纳消费税的计税方法;四、应纳消费税的计算;某摩托车生产企业6月份销售某型号摩托车（汽缸容量300毫升）30辆，出厂价3000元/辆（不含增值税），另外收取包装费50元/辆（不含增值税）。 当月应纳消费税=销售额×税率 =（3000+50）×30 ×10% =91500元;某啤酒厂8月份生产啤酒90吨，销售啤酒100吨，出厂价2800元/吨。 当月应纳消费税=销售数量×单位税额 =100×220=22000元;（二）自产自用： 1、 用于连续生产应税消费品：不纳税 2、用于其他方面：纳税（移送使用时按同类消费品销售价格、组成计税价格计算） （1）其他方面（视同销售）：生产非应税品、在建工程、管理部门使用、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、???励等 ;（2）组成计税价格 从价计税的： =（成本+利润）/（1-比例税率） 应纳税额=组成计税价格×税率 复合计税的： =（成本+利润+自用量×定额税率）/（1-比例税率） 应纳税额=组成计税价格×比例税率 +自用量×定额税率 注：区别用于交换、投资入股、抵债等方面的： 按最高销售价格计税;某化妆品公司将一批自产化妆品用作职工福利，其成本为60000元。全国平均成本利润率为5%。适用消费税税率30%。 组成计税价格=（成本+利润）/(1-比例税率) 国家税务总局统一规定各消费品成本利润率 应纳消费税=（60000+60000×5%）/（1-30%）×30%=27000元;某啤酒厂自产啤酒10吨 ，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元（出厂价小于3000元 / 吨），无同类产品售价。 应纳消费税=10×220＝2200（元） 应纳增值税=[10×1000×（1+10%）+2200]×17%＝2244（元）;某酒厂以自产特制白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。 白酒成本利润率为10%。 组成计税价格=（12×2000×（1+10%） +2000×0.5）÷（1-20%）＝34250（元） 应纳消费税=34250×20%+2000×0.5＝7850（元） 应纳增值税=34250×17%＝5822.5（元） ;某汽车制造厂以自产小汽车10辆换取某单位生产的钢材200吨，每吨3000元。该厂生产的同型号小汽车销售价格有10万元/辆、8万元/辆、5万元/辆。该汽车适用消费税税率5%。 纳税人用于换取货物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，以同类消费品最高销售价格为计税依据。 当月应纳消费税=10×10×5%;（三）委托加工： 1、条件：委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫辅助材料 2、交货时受托方代收代缴（个体户除外） 3、按组成计税价格计税 =（材料成本+加工费）/（1-消费税税率） 注意：材料成本（包括价款和运费等）、加工费不含增值税 ;甲厂将一批原材料送交乙厂进行委托加工，该批原材料不含税价格10万元，受托方代垫辅助材料收费1万元（含税），另收取加工费3万元（含税），假定该消费品消费税税率5%。 该项委托加工组成计税价格 =[10+ （1+3）/（1+17%）]/（1-5%） =14.13（万元） 乙厂代收代缴消费税=14.13×5% =0.7065（万元）; （四）已税消费品加工应税消费品：已纳消费税的抵扣 1、外购已税消费品：教材120页 （1）准予抵扣消费品范围 （2）准予抵扣额 =当月生产使用外购消费品买价×税率 =（期初库存外购消费品价+本期购入外购消费品价-期末库存外购消费品价）×税率 ;准予抵扣外购时已纳税款的应税消费品;某工厂月初库存外购烟丝10万元，本月购进烟丝35万元，期末库存烟丝20万元，烟丝适用消费税率30%。 则当月可扣除烟丝已纳消费税额 =（10+35-20）×30%=7.5（万元） ;外购消费品已纳税额的抵扣;当月生产使用杆头=270000+500000-200000