教案 中级财务会计 第章 金融资产 孙美杰主篇配套教案 立信会计出版社出版教案 中级财务会计 第四章 金融资产 孙美杰主篇配套教案 立信会计出版社出版.docVIP

教 师 备 课 纸 第四章 金融资产 PAGE 26 第四章 金融资产 【教学目的与要求】 1．了解：金融资产的概念及分类。 2．掌握： （1）交易性金融资产的核算（包括：初始计量、持有收益的确认、期末计量以及处置） （2）一般企业应收款项的主要账务处理。包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。 本章基本内容框架 第一节 金融资产及其分类 一、金融资产的内容 金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资等资产。 本章以下所指金融资产不包括: 货币资金（第二章） 长期股权投资（第五章）这两项资产。 二、金融资产的分类 （一）分类依据： 企业应当结合自身业务特点、投资策略（目的）和风险管理要求，由管理当局在初始计量时进行分类。 金融资产的分类一经确定，不应随意变更。 （二）分类： 1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2．持有至到期投资 3．贷款和应收款项 4．可供出售金融资产 （三）金融资产之间的重分类：只有第二类可以重分类为第四类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 重分类是有条件的 × × × 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 第一类“以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产”可进一步分为： 1．交易性金融资产：满足三个条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产. 2．直接指定为第一类（以．．．．．．） 二、交易性金融资产的会计处理 （一）核算原则 1．企业取得金融资产时所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目。 2．在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 3．资产负债表日，交易性金融资产按公允价值计量，交易性金融资产公允价值变动计入当期损益。 4．处置交易性金融资产时，将处置时金融资产的公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 （二）主要核算科目 与交易性金融资产核算有关的会计科目 核算科目科目 性质核算内容交易性金融资产交易性金融资产—××（成本）【明细分类科目】资产类核算企业交易性金融资产的成本交易性金融资产—××（公允价值变动） 【明细分类科目】资产类核算交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额应收股利资产类核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润应收利息资产类核算企业持有金融资产应收取的利息投资收益损益类核算企业持有金融资产期间取得的投资收益以及处置金融资产实现的损益公允价值变动损益损益类核算企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失 （三）主要会计处理 1．核算：取得时的核算，即初始计量 总账科目：“交易性金融资产”科目 明细科目： 交易性金融资产-A公司股票（成本）： 反映交易性金融资产的初始确认金额 交易性金融资产-B公司债券（公允价值变动）： 反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额 2．核算原则： 初始计量核算要点分 录备注（1）按公允价值计量借：交易性金融资产—××（成本) 投资收益 应收股利/应收利息 贷：银行存款【公允价值】 【交易费用】 【含..】 （2）相关的交易费用计入当期损益“投资收益”（借方，冲减）（3）价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目：“应收股利”或“应收利息” 【例题1·单选题】企业取得交易性金融资产时，支付的手续费，应当记入（ ）科目。 A．财务费用 B．投资收益 C．交易性金融资产 D．管理费用 【答案】B 【解析】相关的交易费用借记“投资收益”科目，即冲减“投资收益”。 【例题2·单选题】甲企业以每股4.60元的价格购入M公司股票10 000股作为交易性金融资产，并支付交易税费800元。股票购买价款中包含了每股0.10元的已宣告但尚未发放的现金股利。该交易性金融资产的初始确认金额为（ ）元。 A．46 000 B．46 800 C．45 000 D．45 800 【答案】C 【解析】交易性金融资产的初始确认金额＝10 000×（4.60－0.10）＝45 000（元） 交易税费借记“投资收益”，包含的已宣告但尚未发放的现金股利10 000×0.10＝1 000（元），应记入“应收股利”科目。分录为： 借：交易性金融资产—M公司股票（成本） 45 000 应收股利 1 000 投资收益 800 贷：银行存款 46 800 【例4-