高级会计师-面授课程讲义-刘立强05章.docVIP

应试精华会计网校 权威高会辅导，最高通过率 咨询电话：01087576903/4000036399 PAGE 4 2011年高级会计实务第五章《金融资产转移》共 NUMPAGES \* MERGEFORMAT 6页 第 PAGE \* MERGEFORMAT 5页 声明：本资料由 大家论坛高级会计师考试专区 HYPERLINK /forum-187-1.html /forum-187-1.html 收集整理，转载请注明出自  HYPERLINK  更多高会考试信息，考试真题，模拟题： HYPERLINK /forum-187-1.html /forum-187-1.html 大家论坛，全免费公益性高级会计师考试论坛，等待您的光临！ 高级会计师-面授课程讲义-刘立强05章 第五章 金融资产转移 【大纲要求】 了解金融资产转移的形式和作用； 理解和掌握不同类型金融资产转移的业务流程和实际运作，能够对实务中金融资产转移应否予以终止确认进行正确的分析和判断，并作出正确的会计处理。【本章结构】 1—3节 【试题分析】2010年新增章节，2010年试题未涉及。 【本章知识点】 一、金融资产概述 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 金融资产的特点：是一种“合同权利”。 1、金融资产的内容 （1）货币资金：现金、银行存款 （2）债权资产：应收账款、应收票据、贷款 （3）间接投资：股权投资、债权投资、基金投资。 2、金融资产的类别 会计准则按照企业业务特点和风险管理的要求，将金融资产分为以下4类： (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：包括：交易性金融资产和指定的此类资产。 交易性金融资产的特点：为近期出售、获取差价而持有的债券、股票、基金。 分类要求：划分为交易性金融资产后不能重分类为其他金融资产，其他金融资产也不能重分类为交易性金融资产。 (2)持有至到期投资：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和有能力持有至到期的基础工具。 (即，符合条件的债券投资) 分类要求：持有至到期投资中途出售比例较大、且不属于例外情况的（见教材），要重分类为“可供出售金融资产”，连续两个完整的会计年度不得再确认新的“持有至到期投资”。 （3）贷款和应收款项：指活跃市场中没有报价、回收金融固定或可确定的基础金融工具。 （4）可供出售金融资产：指不属于上述类别的基础工具。包括：持有期不确定的债券投资、对被投资单位没有重大影响、活跃市场有报价的股权投资。 4、金融资产的计量 资产初始计量后续计量公允价值变动1.交易性金融资产公允价值：买价 交易费用计入损益公允价值： 期末市价计入当期利润： “公允价值变动损益”科目2.贷款、应收款项公允价值： 实际发生额摊余成本： 账面价值，即：净值 不考虑3.持有至到期投资买价+相关税费同上不考虑3.可供出售金融资产买价+相关税费公允价值： 期末市价公允价值升高：计入资本公积贷方 公允价值降低： 无减值迹象的：计入“资本公积”借方；有减值迹象的：将累计差异计入“资产减值损失”。 二、金融资产转移的形式 1、金融资产转移：是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。其中，金融资产既可以是单项金融资产，也可以是一组类似的金融资产。 2、金融资产转移的分类 （1）按照表现形式进行分为两类：出售金融资产和资产证券化。大纲P72 （2）按照转移的金融资产的范围分为：整体转移和部分转移。 3、金融资产转移的类型 （1）应收账款保理（现代意义：将应收账款出售给银行）  = 1 \* GB3 ①附追索权应收账款保理 A.如果与该应收账款所有权有关的风险和报酬已经发生转移，企业终止确认应收账款，实际收到的金额与应收账款账面价值之间的差额应当计入当期损益。 企业因应收账款保理而承担的连带还款责任，应当按照“或有事项”的规定在报表附注中进行披露。 B.如果与该应收账款所有权有关的风险和报酬没有转移，其实质是企业以应收账款为质押取得银行借款，企业不应终止确认应收账款，实际收到的金额应当确认为一项负债。 2、不附追索权应收账款保理：应收账款的风险和报酬发生转移，企业应当终止确认应收账款，实际收到的金额与应收账款账面价值的差额应当计入当期损益。 　 （2）应收票据贴现和背书转让  = 1 \* GB3 ①应收票据贴现 　　应收票据贴现分为附追索权应收票据贴现和不附追索权应收票据贴现两种。会计