成本会计的规范体系和社会实践导向.pptVIP

成本会计规范体系与社会实践导向 —兼谈成本会计前沿问题 王仲兵 北京工商大学商学院教授 博士 wzb1216@;一、成本会计规范体系 在我国，成本会计制度兼具统一性与灵活性并没有达成共识，尚未 形成全国统一的能对企业会计人员具有强制约束力的规则体系。现有 规范内容可归纳为： 1.会计要素视角的会计准则规范。资产负债观（全面性原则）将成本视 为资产要素等量转化为费用要素的结果，以应付职工薪酬为例，财政部会 计司《企业会计准则实施的经济效果—我国上市公司2009年执行企业会 计准则情况分析报告》提到，“企业会计准则规定的相关会计政策，从根 本上改变了产品成本中人工成本的构成，有效地发挥了人力资源在企业发 展中的重要作用。“调整后的成本构成与发达国家的产品成本构成实现了 趋同，为我国企业在国际贸易中防止反倾销调查奠定了产品成本的基础”; 费用 生产费用 制造成本 交易价格 历史成本 资产 （确认时）（公允价值）（账面价值） 生产性损失 损失 管理性损失 期间成本 用会计分录可表述为： 借：费用 贷：资产 成本核算基本要求之一就是资产、负债等会计要素价值准确计量 ; 2.财政部2006年12月4日正式颁布新的《企业财务通则》，要求 我国国有及国有控股企业（金融企业除外）于2007年1月1日起正 式实施。新《企业财务通则》第五章是关于企业成本控制的，共十 一条，主要围绕成本控制、费用管理、研发费用管理、社会责任的 承担、业务费用的支付、薪酬办法、职工劳动报酬、职工福利、缴 纳政府非税收入的义务与权利、企业与个人的支出界限等方面做出 规定。比如第三十九条规定，“企业依法实施安全生产、清洁生 产、污染治理、地址灾害防治、生态恢复和环境保护等???需经费， 按照国家有关规定列入相关资产成本或者当期费用”。 ;3.2007年3月16日颁布于2008年1月1日实施《中华人民共和 国企业所得税法》， 2007年11月28日，国务院通过了《中 华人民共和国企业所得税法实施条例》，实施条例自2008年 1月1日起与新企业所得税法同步实施。《企业所得税法》第 二章应纳税所得额的第17条关于收入、支出、资产计价、成 本的规定。比如条例第34条取消了对计税工资的规定, 企业发 生的合理的工资薪金支出准予扣除；第21条规定在计算应纳 税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规 的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定处理。 ;4.商务部提议，美国管理会计师协会开展了中国企业成本核算课题研究， 《中国的成本计算方法和成本管理实践概述与研究背景研究报告》认为： （1）2006年中国颁布新企业会计准则，与国际会计准则(IFRSs) 很大程 度上实现趋同。 （2）可能引起成本计算的问题有：①中国与西方公司计入产品成本项目 的处理有所不同；②将成本计入产品的分配方法有所不同。 （3）2006年企业会计准则开始纠正一些成本项目过去不妥处理方法。 （4）大部分中国公司采用传统做法将成本分配到产品，也有公司开始采 用比较精确成本计算方法。这一状况与西方相似。实务改进应建立在具体 企业成本效益分析基础上。 （5）中国公司成本计算实务与西方公司之间存在差异但正趋于一致。 （6）产品成本是决定产品售价最重要因素。 （7）不能得出结论说，成本计算实务的差异导致了产品倾销。; 5.2007年3月，由北京、广东等地社科院联合撰写的2007年中国区 域发展蓝皮书”称：成本不断上升，环境治理压力日益增大，珠三角 经济发展进入高成本时代，外向型经济发展环境日趋严峻。2008年4 月，花旗银行《宏观中国》研究报告提出，中国被扭曲的重要生产要 素价格和成本将逐步走向市场水平。据花旗测算，中国的生产成本扭 曲规模约达3.8万亿元