个人所得税及企业所得税2013年注册会计师统一教材对照讲义.doc

企业所得税 四、计算题 1、远洋企业为居民企业，2008年度生产经营情况如下：（1）销售收入5500万元；（2）销售成本3800万元，增值税900万元，销售税金及附加100万元；（3）销售费用800万元，其中含广告费500万元；（4）管理费用600万元，其中含业务招待费100万元、研究新产品费用50万元；（5）财务费用100万元，其中含向非金融机构借款500万元，其中含向非金融机构借款500万元的年利息支出，年利率10%（银行同期同类贷款利率6%）；（6）营业外支出50万元，其中含向供贷商支付违约金10万元，向税务局支付税款滞纳金2万元，通过公益性社会团体向贫困地区的捐赠现金10万元。要求：按照下列顺序回答问题，每问均为合计金额：（1）计算所得税前可以扣除的广告费用金额；（2）计算所得税前可以扣除的业务招待费金额；（3）计算所得税前可以扣除的财务费用；（4）计算所得税前可以扣除的捐赠；（5）计算该公司2008年应纳税所得额；（6）计算该公司2008年度应缴纳的企业所得税。 1、答案:（1）销售费用中，广告费税前扣除限额＝5500×15%＝825（万元），实际发生500万元，可以据实扣除。（2）管理费用中，业务招待费税前扣除限额：5500×5‰＝27.5（万元）＜100×60%＝60（万元），可以扣除27.5万元。（3）利息费用扣除限额＝500×6%＝30（万元），实际列支500×10%＝50（万元），准予扣除30万元。税前准予扣除的财务费用＝100－50＋30＝80（万元）（4）营业外支出中，企业间违约金可以列支，但税务机关的税款滞纳金2万元不得税前扣除。利润总额＝5500－3800－100－800－600－100－50(万元)捐赠〕扣除限额＝50×12%＝6（万元），实际发生10万元，准予扣除6万元。（5）该公司2008年应纳税所得额=50＋100－27.5－50×50%+100－80＋2＋10－6=123.50（万元）（6）该公司2008年应纳所得税额＝123.50×25%=30.88（万元）???解析:2、某企业为居民企业，职工150人，固定资产原值为600万元，其中：机器设备为400万元，生产用房150万元，非生产用房50万元。2008年度企业会计报表的有关资料如下：（1）企业按照国家统一会计制度计算的利润总额为300万元，其中：销售利润270万元，企业的产品销售收入为900万元，国库券的利息收入30万元；（2）计入成本、费用的实发工资总额为391万元，拨缴职工工会经费7.82万元、支出职工福利费58.65万元和职工教育经费11.73万元；（3）业务招待费6万元；（4）环保部门罚款10万元；（5）向另一企业支付赞助费5万元；（6）通过国家机关向教育事业捐款100万元；（7）企业对600万元的固定资产一律按10%的折旧率计提了折旧。除上述资料外，税法允许的年折旧率分别为机器设备8%、生产用房5%、非生产用房4%；企业已按实现利润300万元计算缴纳了75万元企业所得税。要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）计算职工工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额；（2）计算业务招待费应调整的应纳税所得额；（3）计算折旧费用应调整的应纳税所得额；（4）计算所得税前准予扣除的捐赠；（5）计算该企业应纳税所得额；（6）计算该企业应补缴所得税额； 2、答案:（1）工会经费扣除限额＝391×2%＝7.82（万元），与实际发生额一致，可以据实在税前扣除。职工福利费扣除限额＝391×14%＝54.74%（万元），实际发生额为58.65万元，所以，应当调增应纳税所得额＝58.65－54.74＝3.91（万元）。职工教育经费扣除限额＝391×2.5%＝9.78（万元），实际发生额为11.73万元，所以，应当调增应纳税所得额＝11.73－9.78＝1.95（万元）。三项经费应调增应纳税所得额＝3.91+1.95＝5.86（万元）（2）业务招待费扣除限额：900×5‰＝4.5（万元）＞6×60%＝3.6（万元），可以扣除3.6万元。应调增的所得额＝6－3.6=2.4（万元）（3）税法允许扣除的折旧费＝400×8%＋150×5%＋50×4%＝32＋7.5＋2=41.5（万元）应调增的所得额＝600×10%－41.5=18.5（万元）（4）捐赠扣除限额＝300×12%＝36（万元），实际发生100万元，所得税前准予扣除的捐赠为36万元。（5）对国库券利息收入30万元，按规定应免征企业所得税。10万元罚款和支付的5万元赞助费按税法规定不允许列支。该企业应纳税所得额＝300＋5.86＋2.4＋18.5＋100－36＋10＋5－30=375.76（万元）（6）企业应补缴所得税额＝375.7