审计人员外勤工作指南20101028函证和应收账款.doc

PAGE  PAGE 1 审计人员外勤工作指南 函证和应收账款  审计人员外勤工作指南中包含了对审计人员执行审计工作有所帮助的审计实务指南。每一项工作指南涵盖审计的一个关键领域，并介绍了审计该领域审计人员可能遇到的相关情况、风险和底稿编制。 审计人员外勤工作指南的电子版本可以在OA系统中获取。  目录页次一、概述 1、实施应收款项函证的原因1 2、在函证中可能遇到的审计风险1二、函证程序 1、积极的函证方式2 2、消极的函证方式3 3、实务中的问题3三、函证程序的运用1、初步计划42、选择需函证的项目43、记录被选取的函证账户6 示例1－应收账款函证结果汇总表74、询证函的编制和控制8 示例2－应收账款函证程序汇总备忘录115、调查回函差异126、执行替代程序137、汇总测试结果和得出结论14四、应收账款明细表和总账间的调节14五、应收账款期末余额的前推测试程序14示例3－应收账款期末余额前推程序15六、销售截止16七、应收账款账龄分析表16示例4－客户应收账款账龄明细表18八、期后贷项通知单的复核19九、应收账款的可回收性19十、复核应收账款明细表19十一、分析程序20十二、案例分析案例A—根据函证结果实施的追查程序21案例A－根据函证结果实施的追查程序-答案23案例B—应收账款期末余额的前推测试程序24案例B—应收账款期末余额的前推测试程序-答案26十三、审计表格应收账款函证结果－汇总表28应收账款函证结果－明细表30询证函样式31函证核对表32函证和应收账款 PAGE 6 函证和应收账款 1 一、概述 在本指南中，我们将指明并描述通常由助理人员执行的与这一重要领域相关的审计程序。 应收账款产生于正常业务活动过程中对顾客的销售业务。应收账款通常是公司资产负债表中的一项重要资产。在审计应收账款时，审计师需要确定应收账款余额是否准确地反映了尚未收回的销货款或向顾客提供劳务的应收款余额，以及这一余额是否可收回。 作为助理人员，你通常参与应收款项函证的工作以及执行应收账款的一些实质性测试，而非应收账款整个部分。本外勤工作指南着重讨论通常由助理人员执行的应收款项函证程序。 1、实施应收款项函证的原因 编制真实和公允的财务报表是公司管理层的责任。作为独立审计师，我们需要就公司财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制, 是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量而发表审计意见。在多数情况下“应收账款”项目的余额在资产负债表中是重大的。至于应收账款的坏账准备，不但影响资产负债表的“应收账款”，还涉及到利润表上的“资产减值损失”。函证应收款项是我们用于审计年末资产负债表上应收账款余额的主要程序之一。 我们所执行的函证和其他相关应收账款审计程序帮助我们获取有关应收账款存在性和计价的证据，以验证这两项认定。某些程序在一定程度上还涉及“完整性”认定。 函证是一项实质性审计程序。本指南中所述及的针对年末应收账款余额的其它测试程序也都属于实质性测试程序。我们从对顾客销售与收款循环所进行的控制测试（这些内容将于今后技术部推出的外勤工作指南“销售和收款循环”中说明）取得对应收账款余额的进一步验证。 2、在函证中可能遇到的审计风险 本指南所讨论的应收款项函证以及相关审计程序的主要目的在于获取支持总体审计意见的审计证据，以及阐述应收账款的“存在性”与“计价”两项认定。这些程序在一定程度上也涉及到应收账款的“完整性”认定。本指南将特别指出对应于这些认定的审计程序和测试。 在执行应收款项函证和其他审计程序时，应牢记这些审计认定。在执行函证程序时可能碰到的风险领域举例如下： 客户可能要求不函证某些顾客的往来账。其主要的风险在于该账户可能存在争议或并不存在。在某些情况下，如果这种要求构成了对我们对审计范围的重大限制，那么可能导致出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 客户可能故意更改询证函，或者询证函的收件人并不是我们选定的顾客。这种情况使整个函证程序变得可疑。所有种类的函证程序的关键之处都在于我们控制整个过程：我们核对询证函上载明的详细信息至相关（已审）会计记录；我们寄出询证函；并且被询证的顾客直接回函给我们。 概述（续） 2、在函证中可能遇到的审计风险(续) 存在来自于通常情况下预期不会与客户发生购销业务往来的单位或个人的应收账款。这可能表明该余额是其他应收项目而非应收账款，例如其他应收款、预付款