7第7章企业合并会计(二).pptVIP

第七章 企业合并会计（二）;主要内容;第一节 合并会计报表概述;二、合并会计报表的合并理论 1、母公司理论 站在母公司股东的立场上，将合并会计报表视为母公司范围的扩大，是母公司会计报表的扩充。 （1）强调母公司股东的利益：将少数股东权益视为母公司负债 （2）以是否形成控制作为确定合并范围的标准;2、实体理论 企业集团是各成员企业共同组成的经济联合体，企业集团中各成员的地位是平等的，合并会计报表是为整个经济联合体服务的;3、所有权理论 在编制合并会计报表时既不强调企业集团中的法定控制或实际控制关系，也不强调企业集团各成员企业在所构成的经济实体中的平等关系，而是强调编制合并会计报表的企业为纳入合并范围的企业所拥有的所有权;三、合并会计报表的合并范围 （一）纳入合并财务报表的企业范围 １ 母公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业（量的要求） （1）直接拥有P309： ;第一节 合并会计报表概述;（3）直接+间接拥有：;２ 母公司控制的其他被投资企业（质的要求） ;(二）、不纳入合并会计报表的企业范围P313 已准备关停并转的子公司 按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司 已宣告破产的子公司 准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司 受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司;四、合并会计报表的种类 1、按经济内容 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表 2、按编制时间 控制权取得日合并会计报表;五、合并会计报表遵循的原则和方法 1、真实性原则 2、完整性原则 3、及时性原则 4、以个别报表为基础原则 5、一体性原则 6、重要性原则;（二）编制方法： 1、购买法： 母公司的净资产按账面价值反映 子公司净资产按公允价值反映 购买成本超过净资产公允价值部分列为合并价差，单独列示;2、权益集合法 母公司和子公司的资产和负债，均按账面价值反映 当年的损益均可列示 不存在合并价差 ;六、编制程序： 合并财务报告的格式，设置合并工作底稿 将个别会计报表数据过入合并工作底稿 计算各项合计数 编制抵消分录并过入合并工作底稿 计算合并会计报表各项目合并数 填列合并会计报表;第二节 控制权取得日合并会计报表编制;第二节 控制权取得日合并会计报表编制;（2）将子公司资产、负债账面价值与公允价值不等时，应先按公允价值调整子公司资产、负债入账： 借：资产项目（公允价值－账面价值） 贷：负债项目（公允价值－账面价值） 资本公积;母公司以高于公允价值购入（差额确认合并价差，子公司资产和负债按公允价值入账） 抵销股东权益： 借：股本 资本公积（子公司公允价值） 盈余公积 商誉 （正商誉） 贷：长期股权投资（母公司）;（3）母公司以低于公允价值购入（差额以负数表示合并价差）;（二）母公司购买部分股权的合并会计报表编制 少数股东权益作为负债项目列示 1、母公司以公允价值购入部分股权 借：股本 资本公积 （子公司公允价值×控股比例） 盈余公积 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益 （子公司公允价值×少数股东控股比例）;2、母公司以高于账面价值购入部分股权 抵消股东权益：;3、母公司以低??账面价值购入 ;二、权益集合法下控制权取得日合并会计报表的编制 1、母公司获得子公司全部股权 借：长期投资 （母公司） 贷：股本（母公司发行的股票面值） 资本公积（子公司的账面价值+母公司与子公司股票面值差） 盈余公积（子公司账面价值） 借：所有者权益（子公司账面价值） 贷：长期投资（母公司）;2、母公司获得子公司部分股权 购买日分录同上 编制合并报表时： 借：所有者权益（子公司账面价值） 贷：长期投资（母公司） 少数股东权益;三、两种方法在控股权取得日编制合并会计报表的比较 1、合并价差：购买法产生合并价差，权益集合法不产生合并价差 2、留存收益：购买法下母公司不能将子公司的留存收益列为自己的留存收益，而权益集合法下，子公司的留存收益可以全部或部分的列入母公司的留存收益