第二章会计要素与会计等式.doc.doc

PAGE  PAGE 9 会计要素与会计等式 第一节 会计对象 会计对象就是会计所要反映和监督的内容。即会计所要反映和监督的客体。在社会主义制度下，就是社会再生产过程中的资金运动。 大家知道，任何一个企业单位，要想从事经营活动，必须拥有一定的物资基础，如工业企业若想生产制造产品，必须拥有厂房、建筑物、机器设备、材料物质，将这些劳动资料、劳动对象和劳动者相结合后，才能生产出劳动产品。可见，这些物资基础是进行生产经营的前提。而在市场经济条件下，这些物资又都属于商品，有商品就要有衡量商品价值的尺度，即商品价值一般等价物——货币。当各项财产物资用货币来计量其价值时，我们就取得一个会计概念，即资金。资金是社会再生产过程中各项财产物资的货币表现以及货币本身。也就是说，进行生产经营活动的前提是首先必须拥有资金。 企业单位所拥有的资金不是闲置不动的，而是随着物资流的变化而不断地运动、变化的。例如，工业企业进行生产经营活动，首先要货币资金去购买材料物质为生产过程做准备，生产产品时，再到仓库领取材料物质，生产出产品后，还要对外出售，售后还应收回已售产品的收入。这样，工业企业的资金就陆续经过供应过程、生产过程和销售过程。资金的形态也在发生变化，用货币购买材料物质的时候，货币资金转化为储备资金（材料物质等所占用的资金）；车间生产产品领用材料物质时，储备资金又转化为生产资金（生产过程中各种在产品所占用的资金）；将车间加工完毕的产品验收入到产成品库后，此时，生产资金又转化为产成品资金（待售产成品或自制半成品占用的资金，简称成品资金）；将产成品出售又收回货币资金时，成品资金又转化为货币资金。我们把资金从货币形态开始，依次经过储备资金，生产资金，成品资金，最后又回到货币资金这一运动过程叫做资金循环，周而复始的资金循环叫做资金周转。工业企业的资金是不断的循环周转的；如图2——1所示； 资金 供应过程 生产过程 销售过程 资金 投入 退出 货币资金 储备资金 生产资金　 成品资金 货币资金 固定资金 工资等费用 重新投入生产周转 图2—1 资金循环周转图 上述资金循环和周转过程，也可以划分为三个具体阶段，即供应过程、生产过程和销售过程。工业企业的资金在供、产、销三个阶段不断地循环周转，这些资金在空间序列上同时并存，在时间序列上依次继起。 上述只是资金在企业内部的循环周转，就整个资金运动而言，还应包括资金的投入和资金的退出。 资金的投入包括所有者的资金投入和债权人的资金投入。前者构成了企业的所有者权益，后者形成了企业的债权人权益，即企业的负债。投入企业的资金一部分形成流动资产，另一部分形成企业的长期资产。 资金的退出包括按法定程序返回投资者的投资、偿还各项债务及向所有者分配利润等内容，这使一部分资金离开企业，游离企业资金运动以外。 综上所述，工业企业单位因资金的投入、循环周转和资金的退出等经济活动而引起的各项资源的增减变化、各项成本费用的形成和支出、各项收入的取得以及损益的发生、实现和分配，共同构成了会计对象的内容。 商品流通企业其职能是组织商品流通，为工、农业生产 服务。商品流通企业的经营过程分为商品购进和商品销售两个过程。在前一个过程中，主要是采购商品，此时货币资金转换为商品资金；在后一个过程中，主要是销售商品，此时资金又由商品资金转换为货币资金。在商业经营过程中，还要消耗一定的人力、物力和财力，他们表现为商品流通费用。在销售过程中，也会获得销售收入和实现经营成果。因此，商业企业的资金是沿着货币资金——商品资金——货币资金方式运动。其具体内容也是资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。 行政、事业单位为完成国家赋予的任务，同样需要一定数量的资金，但其资金来源主要是国家财政拨款。行政、事业单位在正常业务活动过程中，所消耗的人力、物力和财力的货币表现，即为行政费用 和业务费用。一般来说，行政、事业单位没有或只有很少一部分业务收入，因为费用 开支主要是靠国家财政预算拨款。因此