第八章租赁会计-办公系统.doc

PAGE  PAGE 14 第八章 租赁会计 第一节 租赁会计概述 租赁有广义与狭义之分，广义的租赁泛指一切财产使用权的有偿转让活动，包括以融资为主要目的、以设备为主要对象的租赁，以及为满足短期、临时需要，以动产或不动产为对象的租赁；狭义的租赁仅指前者。 租约：由出租人、承租人签订的合同。 租赁开始日：租约的签订日期，这是计算租金并用来确定租赁资产价值的基准日。 一、租赁的特点 （一）所有权与使用权相分离 （二）融资与融物相统一 （三）灵活方便 租赁的上述特点，决定了它是不可缺少并深受欢迎的一种经济活动。 对出租人而言，通过收取租金可以获得投资报酬，若以闲置资产出租，还可充分发挥资产的使用效能，提高其使用效益。 对承租人而言，则具有多方好处，主要表现在： 1．可以保持企业的现金或营运资金 2．可使企业及时更换设备，避免或减少其无形损耗的风险 3．租赁资产的租金可全部计入费用，从而给企业带来纳税利益 4．某些租赁并不影响企业资产负债表上的负债额及相关的财务比率，可以增强企业的融资能力 租赁对承租人并非任何情况下都是最优的。主要表现在： 1．因为租金总额中同时包含资产成本及租赁期内的应付利息，这往往高于资产的购买成本； 2．租赁期内，资产的所有权不归承租人，此期间内若资产发生增值，承租人可能得不到这种好处，短期或临时使用所租入的资产尤其如此； 3．租金在租赁开始日就已确定，是承租人的一种固定清偿责任，如果以后市场利率下降，承租人也不能享受降低费用的好处。 因此，企业需要增加或更新资产时，应充分考虑租赁与其他方式的得失，进行科学的决策。总的原则是，以最小的代价获得所需的资产。 二、租赁的分类 租赁具有较大的灵活性，承租人可根据自己的需求，采取适当的租赁方式。为了正确认识租赁的性质，有效利用各种租赁形式，这里有必要从不同角度对租赁进行分类。 （一）按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移，可分为两类 １．融资租赁 指实质上已转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。这里所指的“风险”是指由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失，以及由于经营情况变化造成相关收益的变动。所指的“报酬”是指在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，以及处置资产所实现的收益等。 企业在对租赁进行分类时，应全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例等各种因素。一项租赁业务确认为融资租赁，通常应具备一定条件，这将在将本章第三节说明。 ２．经营租赁 指融资租赁以外的其他租赁。与融资租赁相比，经营租赁具有如下特点：（见下表） 经营租赁与融资租赁的比较 经营租赁融资租赁承租目的不同单纯为了满足生产、经营上短期或临时的需要而租入资产。以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图。承租人能长期使用租赁资产，并可最终取得资产的所有权。风险和报酬不同因资产所有权不转移，租赁期内资产的风险与报酬仍归出租人。出租人要承担出租资产的保险、折旧、维修等有关费用。在租赁期内，承租人虽不拥有资产的所有权，但这种租赁形式具有明显的买卖与融资特征。根据“实质重于形式”的原则，对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时，承担相应的保险、折旧、维修等有关费用。权利不同租赁期满，承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权。租赁期满，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。租约不同可签订租约，也可不签订租约；签有租约时，也可因一方的要求而随时取消。租约一般不可取消，除非发生意外事件，或承租人与原出租人已就同一资产或同样的资产签订了新的租约。租期不同资产的租期远远短于资产有效使用年限，故资产需要经过多次出租才能收回其投资额。租期一般为资产的有效使用年限，故出租人几乎只需通过一次出租，就可收回在租赁资产上的全部投资。租金不同是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬。租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用，这就决定了融资租赁的租金相较经营租赁而言比较低廉。 （二）按租赁资产的资金来源，可分为三类 １．全部由出租人垫付资金的租赁 具体包括融资租赁、经营租赁和售后租回等。 ２．多方出资购置或制造资产的租赁 对于一些金额较大的租赁项目，如深海钻井平台、巨型油轮、大型客机等，单方的出租人往往难以充当，一是风险大，二是难以负担巨额资金。于是，它们邀请金融机构参加，提供资金，促成交易。这种形式的租赁除出租人与承租人外，还有第三者直接参加。一般地，出租人只需支付租赁资产价款的