第5讲长期股权投资.doc

第5讲??? 长 期 股 权 投? 资 〖教学目的和要求〗 〖教学重点与难点〗 1．长期股权投资的初始计量 2．长期股权投资的成本法与权益法的核算 3．长期投资减值准备的核算 〖教学内容〗 §5-1??? 长期股权投资概述 一、长期股权投资概述 长期股权投资是指企业通过投资而拥有被投资单位权益并承担责任，且不准备随时变现，持有时间较长的投资。 二、长期股权投资成本的确定 长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。初始投资成本是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用。 三、账户设置 为了核算企业投出的期限在一年以上（不含一年）的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等，企业应设置“长期股权投资”总账账户。该账户借方登记长期股权投资的取得成本；贷方登记收回投资或其他情况减少??资；期末借方余额反映企业持有的长期股权投资的价值。该账户应当按“股票投资”、“其他股权投资”设置明细账户。 采用权益法核算的企业，应当在“股票投资”、“其他股权投资”二级明细账户下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细账户，对因权益法核算所产生的影响长期股权投资账面余额的增减变动因素分别核算和反映。 §5-2 长期股权投资成本法的核算 (一)成本法的核算范围 成本法是指长期股权投资按投资成本计价的方法。通常下列情况，应采用成本法： 1．企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。 2．不准备长期持有被投资单位的股份。 3．被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。 (二)成本法的核算方法程序 1．初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。 2．被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益。投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 （三）成本法的具体运用 1．初始投资或追加投资时，按照确定的初始投资成本增加长期股权投资的账面价值，借记“长期股权投资——股票投资、（其他股权投资）”账户，贷记“银行存款”或非现金资产账户。 【5～6】南方公司2003年1月3日以每股6元的价格购入凯胜公司每股面值为1元的股票300万股，占凯胜公司总股本的10%，准备长期持有。南方公司作会计分录为： 借：长期股权投资——股票投资（凯胜公司）?????? 18 000 000 ???? 贷：银行存款???????????????????????????????????? 18 000 000 如果南方公司的买价中包含已宣告发放尚未支取的现金股利300 000元，则南方公司作会计分录为： 借：长期股权投资——股票投资（凯胜公司）??????? 17 700 000 ??????? 应收股利??????????????????????????????????? 300 000 ???? 贷：银行存款????????????????????????????????????? 18 000 000 2．被投资企业宣告分派利润或现金股利时，将投资企业应享有的份额部分，借记“银行存款”等账户，贷记“投资收益”账户，将不属于投资企业应享有的份额部分冲减股权投资的账面价值，贷记“长期股权投资——股票投资（其他股权投资）”账户。 （1）投资年度的利润或现金股利的处理 在我国，当年实现的盈余一般与下年度发放利润或现金股利。因此，通常投资企业获得投资年度的利润或现金股利，确认投益或冲减投资成本的金额，可按以下公式计算： 投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净收益×投资企业持股比例×[当年投资持有月份÷全年月份(12)] 应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分配的利润或现金股利×投资企业持股比例－投资企业投资年度应享有的投资收益 如果投资企业投资年度应享有的被投资单位分派的利润或现金股利大于投资企业投资年度应享有的投资收益，应按上述公式计算应冲减的投资成本；如果投资企业投资年度应享有的被投资单位分派的利润或现金股利等于或小于投资企业投资年度应享有的投资收益，则不需要计算冲减投资成本的金额，应分得的利润或现金股利全部确认为当期投资收益。 【例5～7】南方公司2003年4月2日购入凯胜公司公司股份50 000股，每股价格14元，另支付相关税费3 000元，南方公司购入凯胜公司公司股份占凯胜公司公司表决权资本的3%，并准备长期拥有。凯胜公司公司于2003年4月10日宣告分派2000年度的现金股利，每股0.2元。南方公司作会计处理如下： 计算初始投资成本：50 000×14+3 0