第8章个人所得税及其核算.doc

第六章 个人所得税及会计处理 第一节 个人所得税概述 一、个人所得税及特点 个人所得税是对我国公民、居民来源于我国境内外的各项应税所得征收的一种税。它最早于1799年在英国创立，目前世界上已有140个国家开征了这一税种，在许多国家的财政收入中占有重要地位。现行个人所得税的基本规范是1980年9月10日制定，1993年10月31日修改的《中华人民共和国个人所得税法》，自1994年1月1日起施行。1994年1月28日，国务院发布了《中华人民共和国个人所得税实施条例》，1999年8月30日对《中华人民共和国个人所得税法》进行了第二次修正。2005年10月27日，第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议对《中华人民共和国个人所得税法》进行了第三次修正。2000年9月，国家制定了《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》，明确从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业停征企业所得税，只对其投资者的经营所得依法征收个人所得税。 二、个人所得税的纳税义务人 个人所得税的纳税义务人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在中国境内居住满1年，以及无住所又不居住或者居住不满1年但来源于中国境内所得的个人。包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。 （一）居民纳税义务人 根据《个人所得税法》的规定，居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满一年的个人。居民纳税义务人负有无限纳税义务，应就其来源于中国境内、境外的应税所得，在中国缴纳个人所得税。在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。所谓习惯性居住是指个人因学习、工作、探亲、旅游等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留时所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。例如某人因学习、工作、探亲、旅游等原因，在中国境外居住，但是在这些原因消除之后，如果必须回到中国境内居住，则中国就是这个人的习惯性居住地。 在境内居住满一年，是指在一个纳税年度内（公历1月1日至12月31日）在中国境内居住：365日。其中临时离境的，应视为在华居住，不扣减在华居住的日数。临时离境是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。 （二）非居民纳税义务人 非居民纳税义务人是指不符合居民纳税义务人的条件的纳税义务人，根据税法规定，非居民纳税义务人就是在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。也就是说，非居民纳税义务人是指习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内在中国境内居住不满1年的个人。在现实生活中，非居民纳税义务人实际上只能是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者居住但不满1年的外籍人员、香港、澳门、台湾同胞。 非居民纳税义务人负有有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，在中国缴纳个人所得税。其中对在中国境内无住所，如果在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的纳税人还有减免税优惠政策。 二、所得来源地的确定 判断某项所得的来源地，是确定该项所得是否应缴纳个人所得税的重要依据。对居民纳税义务人来说，因其要承担无限纳税义务，无论境内外所得都要纳税，因此判断所得来源地不那么重要。但是，对于非居民纳税义务人，因其只就来源于中国境内的所得征税，因此，分清所得的来源地就显得非常重要。根据税法规定，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得： （1）因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得； （2）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得； （3）转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他 财产取得的所得； （4）许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得； （5）从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。 三、应税所得项目 （一）工资、薪金所得 （二）个体工商户的生产、经营所得 （三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得 （四）劳务报酬所得 （五）稿酬所得 （六）特许权使用费所得 （七）利息、股息、红利所得 （八）财产租赁所得 （九）财产转让所得 （十）偶然所得 （十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得 四、个人所得税的税率 个人所得税的税率按所得项目不同分别确定为： （一）工资、薪金所得 工资、薪金所得，适用九级超额累进税率，税率以月应纳税所得额不同确定为5%～45%（见表6-1）。 表6-1工资、薪金所得个人所得税税率表 级数全月应纳税所得额税率（%）1不超过500元的52超过500元至2 000元的部