第9讲长期负债.doc

第9讲??? 长期负债 ?〖教学目的和要求〗 通过本章学习，学生应了解长期负债的性质与分类，可转换债券转换为普通股的核算，长期应付款的核算；掌握长期借款费用的处理，长期借款、应付债券的核算，掌握借款费用的内容，掌握借款费用开始资本化的条件及资本化的计量，掌握借款费用的会计处理、暂停资本化和停止资本化。 ? 〖教学重点与难点〗 1.长期借款的核算 2.应付债券的核算 3.其它长期负债的核算 4.借款费用的允许资本化的条件 5.借款费用的计量 6.借款费用的会计处理 〖教学内容〗 ? §9-1?? 长期负债概述 【提示】长期负债的核算，要与长期投资结合起来学习 一、长期负债的概念 长期负债是指偿还期在一年或超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 二、长期负债的计价 理论上，长期负债的计价应考虑货币的时间价值，应在其发生时按未来偿付数额的贴现值计价入账。但在我国会计实务中，长期负债以实际发生额入账。 三、长期借款费用的处理 借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。借款费用的处理见《借款费用》准则。 §9-2??? 长期借款 ?一、长期借款的内容 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。 二、长期借款的账务处理 企业需要设置“长期借款”账户核算长期借款的取得、利息的计提和到期还本付息。 §9-3? 应付债券 ?一、应付债券的内容 企业发行的偿还期超过一年的债券，构成一项长期负债，作为“应付债券”核算。而企业发行的偿还期为一年或一年以内的债券，则为流动负债，作为“应付短期债券”核算。 二、应付债券的核算 企业在“应付债券”账户下分别设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”进行核算。核算内容包括发行债券、计提利息摊销折溢价和到期还本付息的核算。 （一）债券发行的核算 【例9～1】南方公司于2002年7月1日发行一批6年期、一次还本、分期付息的债券，总面值10万元，年利率8%，每半年支付一次利息。债券发行日的市场利率为6%，该批债券的实际发行价格为109 916元。企业作如下会计处理： 南方公司将面值10万元的长期债券溢价发行，收到发行款项时： 借：银行存款??????????????????????????????????? 109 916 ??? 贷：应付债券——债券面值??????????????????????? 100 000 ??????? 应付债券——债券溢价????????????????????????? 9 916 发行债券涉及的发行费用包括：委托他人代销债券支付的手续费或佣金、债券印刷费，以及相关的律师费、注册会计师审计费、广告费等。这些费用是业发行债券必要的开支，其金额也往往较大。其处理原则是：如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用扣除发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，根据借款费用资本化的处理原则处理；属于其它用途的，计入当期财务费用。如发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按该项利息收入扣除发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时分摊。 （二）计提债券利息、分摊债券溢价或折价的核算。 债券发行后，发行企业应按票面利率、面值及约定的付息时间，支付债权人利息。债券利息的列支按前述长期借款费用的处理原则进行处理。为了均衡反映各月的财务成果，企业应按月预提债券利息。为了简化核算，也可在会计中期和年末进行。分期付息债券，可按付息期计提，应分期支付的利息在未付之前属于流动负债，通过“应付利息”账户核算。付息日与企业年结日不一致的，年终结账时，企业还须将上一付息日起至年末止应付的债券利息调整入账。 平价发行债券时，企业只需按债券面值及票面利率计算本期应付利息，并登记入账。溢价和折价发行债券，企业在预提债券利息的同时应分摊溢价或折价款。债券溢价是发行企业对未来多付利息的一种事前补偿，按照规定在债券偿还期内逐期分摊，并抵减各期实际的债券利息费用。债券折价是发行企业对债权人未来少收入利息的一种事先补偿，也应在债券偿还期内逐期分摊，调整增加企业各期的实际利息费用。有关计算如下： 各期应付利息=债券面值×票面利率 各期实际利息费用=各期应付利息-分摊的溢价 或：各期实际利息费用=各期应付利息+分摊的折价 债券溢价或折价的分摊方法有直线法和实际利率法两种。具体做法与长期债券投资溢价或折价的摊销方法相同。 【例9～2】中，南方公司发行债券的溢价9 916元采用直线法推销，在债券偿还期(6×2)内，每半年应摊销溢价826元(即9 916÷12)，如表10～1所示。 表10～1????