第6章税收课案.ppt

第6章 税收概论;税收的概念;主要内容： 一、税收的特征 二、税收原则 三、税收制度 四、税收负担与归宿 练习;一、税收的特征;二、税收原则;1、财政收入原则 充分稳定 税收必须充分、稳定地满足国家财政支出的需要 适度 税收收入必须保持在一个合理的限度内 弹性 税收要与经济增长保持灵活的弹性 ;;在完全竞争市场情况下，市场资源配置自发达到最优，政府税收活动要尽可能不干预市场的运作，达到市场配置效率损失最小化。 此时应强调税收中性，其实质是，国家征税不应对市场机制产生影响，课税时，市场机制仍然是影响资源配置和纳税人决策的主要力量，税收不应成为影响资源配置和纳税人经济决策的主要因素。（如生产型增值税） 不完全竞争条件下（垄断、厂商勾结等），市场自发配置资源不能达到有效状态，此时要求用税收校正市场失灵，增加社会福利。 此时应强调税收非中性，即国家征税要矫正市场的失灵，使税收成为影响有关纳税人决策的主要因素。如对垄断企业征收重税，将其超额利润转移至民众福利，并改变其经营行为。 ;;税收制度，简称“税制”，是国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总称。反映国家与纳税人之间的经济关系，是国家财政制度的主要内容。 税收制度包括税种的设计、各个税种的具体内容，如征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、违章处理等。广义的税收制度还包括税收管理制度和税收征收管理制度。 （一）税收制度的构成要素 （二）我国税收制度的发展 ;（一）税收制度的构成要素 （税制要素/税收要素） 构成税收制度的要素，包括税收主体、税收客体、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、纳税地点、加征及违章处理等。 其中税收的三个基本要素： 纳税人 征税对象 税率 ;1、税收主体与税收客体 税收主体： 征税主体（国家及其税收当局） 纳税主体（纳税人） 又称纳税义务人，指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人（自然人和法人）。 包括税收居民和非居民 纳税人=负税人？ 因税负转嫁，二者之间可能不一致：间接税 一致的情形：直接税 ;;2、税目 ??目，也称课税品目，是征税对象在内容上的具体化，它体现具体的征税范围。例:营业税有9个税目（包括金融保险、交通运输及娱乐业等，见后页） 税基，又称计税依据或应税部分，是征税对象在量上的具体化。财富，收入，支出等都可以成为税基。税基可以是金额，也可以是重量、面积、数量或容积等。 税源：征税的经济来源，如财产税的税源或是纳税人的财产，或是财产本身产生的收益（如房产税，或按房产本身价值征税，或按房产租金收入征税） ;税目;3、税率 税率是应纳税额与征税对象之间的比例。 它是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志，因而是整个税制的核心。 定额税率 按照征税对象的计量单位，直接规定一个固定的税额。 例：资源税、城镇土地使用税、车船税等。资源税：煤炭0.3-5元/吨 比例税率 对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。例：增值税、营业税、城建税、企业所得税等。 累进税率 是随税基的增加而按其级距提高的税率。 累进税率的确定是把征税对象的数额划分等级再规定不同等级的税率。征税对象数额越大的等级，税率越高。采用累进税率时，表现为税额增长速度大于征税对象数量的增长速度，它有利于调节纳税人的收入和财富。通常多用于所得税和财产税。 包括全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率;如：累进税率表;全额累进税率 即对征税对象的全额按照与之相适应等级的税率计算税额。在征税对象数额提高一个级距时，对征税对象全额都按提高一级的税率征税。例1。 超额累进税率 是把征税对象的数额划分为若干等级；对每个等级部分的数额分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和就是全部应纳税额。超累税率的“超”字，是指征税对象数额超过某一等级时，需就超过部分，按高一级税率计算征税。 依照定义计算的方法过于复杂，因此，在实际种，采用速算扣除数法。 应纳税额=用全额累进方法计算的税额-速算扣除数 ;全额累进税率表;A有应税所得1500元，假定收入数即征税对象，要求计算A的应纳税额。 练习 B有应税所得3000元， B的应纳税额是多少？;例1 例2;超率累进税率 是把征税对象数额的相对量划分为若干等级，对每个等级部分的数额分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和就是全部应纳税额。此关键在于“超率”二字。例：我国现行的土地增值税。 超额累进税率与超率累进税率两者的设计原理相似，它们的区别是：超额累进税率是按征税对象的绝对额作为累进计算的依据；超率累进税率是以征税对象的相对量作为累进计算的依据。 累进税率是按应税收入的多少适用不同税率，所以与比例税率比较，它体现了收入多者多征税，收入少者少征税，无收入者不征税的合理负担原则，且超率（土地增值税）或超额（个人所得税）