“免、抵、退”税计算方法.doc

“免、抵、退”税的计算方法?　　（1）?　　当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣额）－上期留抵税额?　　 其中：当期免抵退不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额?　　 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）?　　 免税购进原材料价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税?　　?　　（2）免抵退税额＝出口货物离岸价×人民币外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额?　　 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率?　　?　　（3）当期应退税额和免抵税额的计算?　　 1、如当期期末留抵税额＝当期免抵退税额，则?　　 当期应退税额＝当期期末留抵税额?　　 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额?　　 2、如当期期末留抵税额当期免抵退税额， 则?　　 当期应退税额＝当期免抵退税额?　　 当期免抵税额＝0?　　?　　以上是从书上抄下来的免抵退税的计算公式，我想，看到这一堆公式没有几个人会不头痛的。要记这一堆公式，在考试做题或者实际应用的时候，都是一件极痛苦的事情。我觉得，如果对一个公式没有最直观的理解，那就特别容易忘记，应用起来也是比较迟钝。为了简化对这些公式的理解，我查阅了网上的一些资料，结合自己的认识，对这些公式做了最通俗的理解。现在写出来和大家一起分享?　　我要说明的是，这些理解很不正规，也很不严谨，只能做学习或应用时的帮助，正式使用的时候，最好还是使用正式的术语和概念。又因为整篇文章都是你欠我的我欠你的，整个一守财奴的嘴脸，所以，我把这篇文章叫做对免、抵、退计算公式的庸俗理解。?　　?　　这些理解基于几个概念和对上述公式重新整理。?　　?　　外销出口零税率：零税率是指外销货物的增值税全部税负为零。一般纳税人在内销的??候是要交增值税的，但外销则不用交，本环节的税负为零。这就是免、抵、退里面“免”的概念。由于使用间接法，我们因生产出口货物而采购的材料里已经包含了进项税，若要使企业的相应的税负为零，税务部门就应该把这部分已经交的增值税返还给我们。对这一点最通俗的理解和记忆就是：如果我出口了，税务部分就欠我们钱了。欠我应返还的那部分税款。?　　?　　退税率：退税率关系到对应返还多少税款的计算问题，这是国家规定的，不同的行业不同货物有不同的退税率。上面说如果我们的货物出口了，税务部门就欠我钱了，那到底欠多少，就得用退税率来计算。至于为什么退税率都不相同，这个我们可以理解，也可以不理解，反正是国家规定。国家为什么规定？这是因为，企业当期的采购的材料不一定全都用来生产当然出口的货物，有可能还会屯积，或者当期出口的货还使用了包含前期增值税进项税额的材料，也即是当期退税的额度和比率无法和当期出口的进项税额度一致，如果不人为的定一个比例，退税计算就无法进行。而国家正好利用这个人为设定的比例，达到其宏观调控的目的。?　　?　　有效出口额：这个名词纯属我的杜撰，是我为了简化对公式理解而瞎编的。从商务角度来看，只要是出口的，都是有效的。说有效出口是从免、抵、退的角度来看的。我们前面说的出口零税率，出口货物的增值税进项税额要求税收返还，那是因为，企业采购的材料里已经包含了进项税。有进项税的才可能要求返还，如果有材料里面本身没含进项税，这一部分材料的税负本身也就是零，所以根本不用返还。在整个计算免、抵、退的过程中它都没有资格参与计算。在计算返还的税款时，我们也可以把包含了这一部分的材料的出口额看作也是无效的。也就是说，在计算应返还的税款时，这一部分，（书上叫免税购进原材料价格），应该从正常的出口额中扣除。剔除了免税购进原材料价格的出口额我们把它叫作有效出口额。我再次说明，这个名词是不规范的，也是不严谨的，是个助记符，目的只是为了理解和记忆下面的公式。?　　?　　免抵退税额：这个名词是正式的，但也是不直观的，甚至我一开始根本就不明白它到底指什么。现在我们要给他一个庸俗的理解。免抵退税额，说白了，它就是税务部门应该返还给我们的钱。我们一开始说，如果我出口了，税务部门就欠我们钱了，欠应该退给我们的税款。欠多少呢？就这样计算：有效出口额×退税率。算出来的结果就是税务部门欠我们的数额，也就是免抵退税额。?　　?　　按上面的概念，我们再来理解一下正式公式（2）?　　?　　免抵退税额＝出口货物离岸价×人民币外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额?　　 其中： 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率?　　?　　公式变换一下：免抵退税额＝（出口货物离岸价×人民币外汇牌价－免税购进原材料价格）×出口货物