辅助生产费用的代数分配法辨析.docVIP

PAGE  PAGE 5 辅助生产费用的代数分配法辨析 　　[摘 要] 目前出版的一些会计教材对辅助生产费用的代数分配法的阐述，在理论上存在明显的错误。文章结合案例对错误进行辨析，并提出修正意见，以求能够推动成本会计理论与实务的进步。 　　[关键词] 辅助生产费用；代数分配法；错误辨析；修正意见 　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 23. 024 　　[中图分类号] F234.2 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）23- 0044- 02 　　辅助生产费用的代数分配法是许多大中专院校成本会计或其他相关教材所介绍的多种分配方法之一，并被这些教材称为最准确的分配方法。然而，笔者经过研究发现，这些教材介绍的所谓代数分配法在理论上是存在错误的，当然在实务中是否为最准确的分配方法，也是值得商榷的。 　　1 相关教材的错误论述 　　下面以中国财政经济出版社2015年11月出版的“2016年度全国会计专业技术资格考试辅导教材初级会计资格《初级会计实务》”一书第260-261页（承第254页[例8-5]的案例资料）所介绍的代数分配法为例，分析其错误所在。现摘录该书对代数分配法阐述的相关内容如下： 　　[例8-5]假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。2×12年5月在分配辅助生产费用以前，机修车间发生费用1 200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时如表8-4（该表介绍的系直接分配法，所以本文略）所示；供电车间发生费用2 400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间耗电度数如表8-4所示。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。 　　5.代数分配法 　　代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算起来比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。 　　[例8-9] 承[例8-5]，辅助生产费用分配表如表8-9所示。假设X=每小时修理成本，Y=每万度电耗用成本，设立联立方程如下： 　　1 200+4Y=500X2 400+20X=20Y 　　解得：X=3.39，Y=123.39 　　根据表8-9编制如下会计分录： 　　借：辅助生产成本――机修车间 4 935 500 　　――供电车间 677 400 　　制造费用――第一车间 2 126 610 　　――第二车间 9 000 000 　　管理费用 3 822 500 　　销售费用 1 911 300 　　贷：辅助生产成本――机修车间 16 935 400 　　――供电车间 24 677 400 　　观察以上处理，不难发现问题：辅助生产车间月末分配的辅助生产费用之和（41 612 800元）大于辅助生产车间平时归集的辅助生产费用之和（36 000 000元）。 　　2 对错误观点的辩析 　　对于上述问题，初级会计实务作者也认识到，作者将这种现象解释为是由于辅助生产费用交互分配而相互转账引起的。但笔者认为，之所以出现最终分配的辅助生产费用大于平时归集的辅助生产费用的现象，根源在于初级会计实务所列方程组有明显的错误：机修车间当月的总费用只考虑了平时归集的费用和供电车间分配进来的费用，而忽略了本车间分配出去的费用；同理，供电车间当月的总费用只考虑了平时归集的费用和机修车间分配进来的费用，而忽略本车间分配出去的费用。 　　何况，辅助生产车间期末还可能在产品、辅助生产车间所生产的成品也可能作为存货储存、辅助生产车间也许直接向其他企业提供劳务或者辅助生产车间自身还有可能接受本车间提供的服务。所以，辅助生产车间月末分配的辅助生产费用之和不可能大于辅助生产车间平时归集的辅助生产费用之和。 　　3 对错误的修正意见 　　仍以上文例题给出的资料为基础进行分析：机修车间的单位成本设为X，供电车间的单位成本设为Y。则从两个车间提供的服务量的角度计算的总成本分别是5 000 000X和200 000Y，而从费用的来源的角度归集的总成本分别为12 000 000+40 000 Y -200 000X和24 000 000+200 000X -40 000 Y。不难理解：（12 000 000+40 000 Y -200 000X）+（24 000 000+200 000X -40 000 Y）=36 000 000。当然，两种方法计算的总成本应当是相等的，据此建立以下方程组（为