第四节 应交税费的核算.ppt

* 第四节 应交税费 三、应交消费税的核算 （一）销售产品应交消费税的账务处理 企业销售产品应交消费税，应列入“营业税金及附加”账户。企业应按月汇总确定应交的消费税，其账务处理： 确定应交消费税时： 借：营业税金及附加 （收入×税率） 贷：应交税费——应交消费税 以存款上交消费税时： 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 举例见教材153页[例7-32]。 第七章 * 第四节 应交税费 三、应交消费税的核算 （二）自产自用产品应交消费税的账务处理 （1）自产产品用于在建工程、非生产机构等，按税法规定应交纳的消费税，应分别列入相应的成本、费用： 借：在建工程 管理费用等 贷：应交税费——应交消费税 （2）对外投资、职工福利、捐赠产品，应视同对外销售进行账务处理，其应交的消费税，应列入“营业税金及附加”账户。 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 第七章 * 第四节 应交税费 三、应交消费税的核算 （3）随同产品出售但单独计价的包装物和出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应交的消费税，也应列入“营业税金及附加”账户。 第七章 * 第四节 应交税费 三、应交消费税的核算 （三）委托加工应税消费品的账务处理 委托加工应税消费品，应由受托方代扣代缴，企业收回委托加工产品支付代扣代缴的消费税时： 借：委托加工物资（收回后直接用于销售的） 应交税费——应交消费税 (收回后用于继续加工的) 贷：银行存款(或应付账款) 注意：进口货物应交的消费税应计入该项物资的成本。 第七章 * 第四节 应交税费 四、应交营业税的核算 营业税 列支 征税对象:提供应税劳务(计征非增值税项目）、销售不动产 计税依据：营业额 收取的全部价款加价外费用(但不包括代收代付的费用、转承包款等) 主营业务和其他业务应纳税额 出售固定资产(不动产)应纳税额 列入“营业税金及附加”账户 列入“固定资产清理”账户 核算:通过“应交税费——应交营业税”账户核算 第七章 * 第四节 应交税费 四、应交营业税的核算 企业按期计算结转应交营业税时： 借：营业税金及附加（应税业务） 固定资产清理（出售不动产） 贷：应交税费——应交营业税 企业以存款缴纳税款时： 借：应交税费——应交营业税 贷：银行存款 举例见教材154页[例7-33]、[例7-34]。 第七章 * 第四节 应交税费 五、其他应交税费的核算 （一）应交城市维护建税的核算 它是 一种 附加税 计算公式：应纳税额=(应交增值税+应交消费税 +应交营业税)×适用税率 计税依据：增值税、营业税、消费税税额 税率有三档：市区7%；县城、镇5%；其他1% 生产经营活动的主营业务和其他业务的应纳税额 出售固定资产(不动产)的应纳税额 列支 “营业税金及附加”账户 “固定资产清理”账户 第七章 * 第四节 应交税费 五、其他应交税费的核算 企业按期计算结转(除无形资产出售外的）应交城建维护建设税时： 借：营业税金及附加 固定资产清理 贷：应交税费——应交城市维护建设税 以存款上交城市维护建设税时： 借：应交税费——应交城市维护建设税 贷：银行存款 举例见教材154页[例7-35]。 第七章 * 第四节 应交税费 五、其他应交税费的核算 （二）应交资源税的核算 资源税 征税对象：从事原油、燃气、煤炭、金属矿产品和其矿产开发及生产盐的单位和个人 计算公式：应纳税额=课税数量×单位税额 列支 核算：通过“应交税费——应交资源税”账户核算 销售产品应纳税额 自产自用产品应纳税额 “营业税金及附加”账户 “生产成本”账户 第七章 注：收购未税矿产品，应代扣代缴的资源税，应计入购入物资的成本，计入“材料采购”或“在途物资”等账户。 * 第四节 应交税费 五、其他应交税费的核算 （三）应交土地增值税的核算 土地增值税 含义：是一种增值税，它与土地使用权、建筑物转让相关 计税依据：转让房地产所取得的增值额 核算：通过“应交税费——应交土地增值税”账户核算 列支：分下列两种情况处理 取得收入 减：规定扣除项目金额 第七章 * 第四节 应交税费 五、其他应交税费的核算 1．土地使用权与地上建设物及其附着物一并在“固定资产”等账户核算的，其应交的土地增