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第六章 企业涉税会计核算 本章属于本课程考试的重点章，在以往考试中不仅有单项选择、多项选择等客观题,也出过简答、综合题，分值在一般情况下是5分到10分。这一章要求考生有好的会计基础和税收基础和进出口业务常识，否则，这章学习会非常吃力。本章把税收计算与会计核算紧密结合，是整个这门课程的难点和重点。 第一节 企业涉税会计主要会计科目的设置 现行企业会计中核算涉税业务的主要会计科目有“应交税费”、“营业税金及附加”、“所得税”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“以前年度损益调整”、“营业外收入”、“其他应收款——应收补贴款（增值税）”，后两个有调整。 一、“应交税费”科目本科目核算企业按照税法计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 企业按规定缴纳的保险保障基金，也通过本科目核算。企业代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。 企业不需要预计应交数额的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。本科目应分税种进行明细核算。 “应交税费”属于负债类科目，因此也适合财务会计课上所学的负债类科目的特点。 （一）“应交增值税”明细科目（设若干专栏） 1. 借方设置5个栏目，分别反映不同情况。其中有4个都是导致减少增值税负担的情况，另1个是账户转换情况的。（1）“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。（2）“已交税费”专栏，核算企业当月缴纳本月增值税额。注意，当月一般不会缴纳本月增值税额。这里是特殊情况，主要出现在企业发生预缴的或业务量大的时候。（3）“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。（4）“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额。教材71页两种方法。（5）“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应缴未缴的增值税。通过这个专栏，力求把“应交税费—应交增值税”转平：月末企业“应交税费—应交增值税”出现贷方余额时，借方用“转出未交增值税”转平余额，将其转到“应交税费—未交增值税”科目。 2. 应缴增值税的贷方明细科目有：（6）“销项税额”专栏，发生在销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。注意（教材71页）“先征后返”、“免、抵、退”等。记住：销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。（7） “出口退税”专栏，是记录企业出口退税方面核算的专用栏目。注意：用蓝字登记，还是用红字登记。有两个相对应的科目：银行存款、出口抵减内销产品应纳税额。免抵退税中，真正要“退”的税，对应“应收收款——应收出口退税款；“免抵的”对应“出口抵减内销产品应纳税额”。 [例题]：某生产企业出口货物增值税“免抵退”的会计核算采用按《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》的申报数进行会计处理。2006年3月该企业《生产企业出口货物“兔、抵、退”税汇总申报表》有关数据为：当期免抵税额80000元：应退税额为10000元。其中正确的会计处理为（）。 A、借：应收账款——应收出口退税——增值税 10000?????? 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 10000B、借：应收账款——应收出口退税——增值税????????????????????????????? 10000??????????? 应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 80000???????? 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）???????????????????????????????? 90000C、借：应交税费——未交增值税 10000?????? 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 10000D、借：补贴收入------增值税 10000?????? 贷：应交税费------应交增值税（出口退税） 10000[答案]B[解析]当期的免抵税额为80000元，应退税额是10000元，则当期的免抵退税额是90000元，所以会计分录应该为选项B。这一章教材中关于出口退税的会计科目使用混乱，前面新改的科目规范中说使用其他应收款，但在出口退税科目对应关系说明和后面例题中使用应收账款，我们先暂按照教材中例题的方法使用应收账款，等候中税协的勘误，若不勘误，则考试时可能回避，也可能多重答案。 （8）“进项税额转出”专栏，核算企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额 ，包括出口货物免税收入按征退税率之差计算出的“不得抵扣税额”。相对应的是待处理财产损溢、在