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“营改增”政策对企业的影响研究 文章来源：《经济视野》 | 作者：陈 洁 营业税改征增值税改革是我国“十二五”期间一项重要的结构性减税措施。本文从该项税改的政策解读入手，通过定量模拟税改对企业的税负影响，最后从企业角度提出应对此项税改的措施建议。 关键词：营业税 增值税 税改 影响 2012年，中央在继续深化落实2008年以来出台的一系列“保增长、扩内需、调结构、惠民生”的政策基础上，结合“十二五”以来经济社会发展现状，就如何更好的做好“结构性减税”工作，确定了包括稳步推进营业税改增值税试点、减轻中心企业尤其是小微企业税负、加大税收政策保障和改善民生力度、扩大营业税差额征税试点以及实施较低的进口暂定税率等措施在内的五大结构性减税政策。其中，营业税改征增值税的措施目前正在上海市试点，有望陆续增加试点区域，进而在全国范围内实行，因此，“营业税改征增值税”（以下简称“营改增”）也成为近期经济领域关注的热点。 一、“营改增”的政策解读 （一）营业税与增值税 在我国现行税收体制中，增值税与营业税同属于流转税。增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。从征税范围看，增值税与营业税相比，具有避免重复征税、贯彻公平税负的优势。 （二）目前施行的“营改增”试点工作的具体内容 自2012年1月1日起，国家在上海市先行选择交通运输业与部分现代服务业开展“营改增”试点。截至目前，有12万户企业经确认纳入此次试点范围，其中一般纳税人3.5万户、小规模纳税人8.5万户。此次税改试点主要从税率、计税方式、计税依据以及特殊行业等四个方面对于在试点区域、试点行业中施行“营改增”工作做出了具体的税制安排。 此次“营改增”核心思路是降低企业税负，促进第三产业尤其是现代服务业的发展，通过各种税收安排，确保试点地区试点行业总体税负不增加或略有下降，同时着力解决营业税纳税人被重复征税的问题。本次税制改革标志着中国流转税改革正式启动，这将很大程度改变时下中国流转税制度，使得中国的流转税制度更加接近于世界范围内以法国为代表的最佳操作模式。 二、“营改增”对企业税负影响测算 从增值税与营业税的计税公式可以看出，增值税的销项税额取决于营业收入和适用的增值税税率水平，进项税额则取决于企业利润增值空间、营业成本中可抵扣项目占比，而营业税税额取决于营业收入和适用的营业税税率。因此“营改增”对于企业税负的影响主要取决于适用的税率水平、毛利率和营业成本中可抵扣项目占比。 以此次试点行业中的航运业为例，假设某航运企业税改前营业收入为1000万元，原适用营业税税率为3%，进项增值税税率17%，毛利率水平约8%（2011年度上市航运企业毛利率加权平均计算），由于航运业经营成本主要为折旧摊销、油品等可抵扣项目，因此按照该企业营业成本中可抵扣项目占比60%的情况进行模拟测算。在税改前，企业需缴纳营业税30万元，税改后，企业抵扣进项税额后，仅需缴纳增值税18.89万元。该航运企业税改后税收负担有力减轻，可少承担税负11.11万元，同比减少37%，即使考虑所得税略有增加的因素，税负仍能得到显著降低。 同样，我们在不考虑重复征税的情况下，在新税制确定的11%与6%两档税率前提下，对于不同毛利率和营业成本可抵扣项目占比的企业进行模拟测算税改后税收负担同比变动情况。此次“营改增”改革，不仅可以有效消除纳税人被重复征税的负担，同时可以使适用增值税税率低、毛利率较低、营业成本中可抵扣项目占比较高的行业明显受益。 三、应对“营改增”的措施建议 近期，北京市试点“营改增”改革获批，将于2012年7月1日起正式实施。同时，全国各地均在积极申请此项改革试点。财政部与税务总局已明确表示，“十二五”期间，“营改增”改革即将在全国范围施行。企业与政府应提前做好准备工作，以更好的应对此项改革。 （一）各地企业要尽快地认真研究新政策的相关规定，并要特别留意针对本企业所在行业的特别规定，建议进行数字模拟的财务分析，不仅要关注对企业经营成果的影响，也需重点关注对现金流的影响。 （二）全国范围内增值税一般纳税人可以尽可能的从试点行业的企业采购服务，可以将相应的进项税额进行抵扣，为本企业带来额外的竞争优势。 （三）北京地区即将被纳入试点的企业在可以考虑推迟购买固定资产，直至2012年7月1日后可以抵扣购买固定资产的进项税额。其他地区企业也可重点关注当地政府税改的申请进度，以调整本企业经营战略。