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《会计基础》第十六章应交税费 一、应交税费概述 企业应交的各种税费，是按照税法规定的纳税期限确认纳税义务并在纳税期满的一定时间内缴纳。企业已经确认纳税义务但还未交纳的税费形成了企业的一项负债，需要设置“应交税费”科目进行核算。但对不需要预计应交数额的税金则不需要通过“应交税费”核算，如：印花税、耕地占用税等。 “应交税费”科目，属于负债类 借方登记：已交纳的税费、增值税进项税额等； 贷方登记：应交的税费、增值税销项税额等， 余额表示：应交未交税费（贷方）；预交税费（借方） 二、应交增值税 （一）纳税人 增值税是对销售货物、进口货物或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税纳税人按照规模及会计核算的健全程度分为： 1、 一般纳税人 认定标准： （1）、从事生产或生产为主、批发或零售为辅的纳税人，年应税销售额在50万元以上。 （2）、其他纳税人，年应税销售额在80万元以上。 2、 小规模纳税人 认定标准： （1）、从事生产或生产为主、批发或零售为辅的纳税人，年应税销售额在50万元以下。 （2）、其他纳税人，年应税销售额在80万元以下。 （3）、达到一般纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业视为“小规模纳税人” （二）增值税率： （1）、基本税率：一般纳税人17% （2）、低税率：一般纳税人13% （3）、小规模纳税人征收率3% （三）一般纳税人账务处理 1、外购原材料 注：购买时支付的增值税不计入材料 借：原材料 成本，作为进项税核算。 应缴税费-增值税（进项税额） 贷：银行存款 2、外购固定资产 借：固定资产（或在建工程） 注：根据新修订的增值税条例，购进生 应交税费-增值税（进项税额） 产用固定资产支付的增值税不计入 贷：银行存款 固定资产价值，作为进项税核算。 3、接受固定资产修理劳务 借：管理费用 注：修理劳务也属增值税应税劳务，支 应缴税费-增值税（进项税） 付的增值税可以抵扣。修理费计入“管 贷：银行存款 理费用”。 4、销售商品或提供劳务 借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费-增值税（销项税） 5、交纳增值税 借：应交税费-增值税（已交税金） 贷：银行存款 （四）小规模纳税人账务处理 1、外购商品 借：原材料（等） 注：小规模纳税人购买时支付的增值税不允许抵扣， 贷：银行存款 计入所购物资的成本。 2、销售商品 借：银行存款 注：小规模纳税人取得的收入，一般为含税收入。核算 贷:主营业务收入 时先将其换算为不含税收入: 应缴税费-增值税 不含税收入=含税收入/（1+3%） 应交增值税=不含税收入×3% 三、营业税 （一）概述：营业税是对在我国境内提供应税劳务（除应纳增值税劳务）、转让无形资产和不动产的单位和个人征收的流转税。 营业税以营业额作为计税依据，税率从3%-20%不等 应交营业税=营业额×营业税率 （二）账务处理 1、运输单位应交营业税 （1）取得运输收入30000元 （2）按3%计提营业税 借:银行存款 30000 借：营业税金及附加 900 贷：主营业务收入 30000 贷：应缴税费-营业税 900 2、出售不动产（参见“固定资产清理”核算）