ch6消费税的税务筹划.ppt

第6章 消费税的税务筹划 ;增值税与消费税的区别;增值税与消费税的联系;第一节 消费税计税依据的税务筹划;应税消费品的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额； 价外费用的内容与增值税规定相同，包括：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 应税消费品的销售额 ＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率） ;（二）从量计缴的消费品计税依据的确定 应税消费品实行从量定额计缴的，其计税依据是应税消费品的实际销售数量。其应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝销售数量×单位税额 根据消费税暂行条例规定，实行从量定额办法计算应纳税额的，有黄酒、啤酒、成品油等应税消费品；在确定销售数量时，如果实际销售的计量单位与《消费税税目税率（税额）表》规定的计量单位不一致时，应按规定标准进行换算。;销售数量的确定;（三）复合计税的应税消费品计税依据的确定 实行复合计税办法的应税消费品主要包括白酒和卷烟。;第一节 消费税计税依据的税务筹划;(二)运用转让定价降低计税依据;集团;生产 企业;注意事项： 生产环节的定价不能过低，否则可能被纳税调整。 销售公司要成为增值税一般纳税人，否则增加流转次数后，被重复征税。 销售公司和生产公司都要有利润，否则亏损公司的亏损不能当期抵减企业所得税。;项目;项目;项目;项目;项目;项目;卷烟采取了复合计税的办法计缴消费税，即先从量每大箱征150元，再从价对单条调拨价为70元(含70元，不含税价)以上的按56%的税率缴纳、对单条调拨价为70元以下的按36%的税率缴纳。 从价定率缴纳消费税有个临界点，即单条调拨价在70元时税率发生变化，消费税税率由36%跃升到56%，税负必然突然加重。而企业的财务目标是追求企业税后利润最大化，因此应根据税收政策的变化，筹划新产品的价格定位。 案例6-3 P112;第一节 消费税计税依据的税务筹划;【案例分析6-3】某化妆品生产企业发现成套的化妆品销路更广，于是将生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件进行销售。每套消费品由一瓶香水(200元)、一瓶指甲油(60元)、一支口红(160元)、－瓶洗面奶(160元)、－瓶面霜(280元)、化妆工具及小工艺品(40元)和包装盒(20元)组成。 请问，如何进行这一成套化妆品的税收筹划？ ;如果该企业将产品包装成成套消费品再销售，根据从高适用税率原则，该企业每套化妆品套件应纳消费税税额为：(200＋60＋160＋160＋280＋40＋20)×30％＝276(元) 如果该企业将上述产品先分别销售给商店，再由商店包装成成套化妆品对外销售，则该企业销售的化妆品要缴税，而洗面奶、面霜、化妆工具和小工艺品等不征消费税。因此该企业销售相当于一套化妆品套件应纳消费税税额为：(200＋60＋160)×30％＝126(元) 每套少纳消费税＝276－126＝150(元) ;【练习2】某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓展销路，该酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出售（白酒、药酒各一瓶），具体情况如下：;如果该企业将产品包装成成套消费品再销售，根据从高适用税率原则，该企业每个礼盒应纳消费税税额为：85×20％+2×0.5＝18(元) 如果该企业将上述产品先分别销售给商店，再由商店包装成成套酒类对外销售，则该企业销售的化妆品要缴税，应纳消费税税额= 30×20％+1×0.5+ 60×10％ ＝12.5(元) 每套少纳消费税＝18-12.5＝5.5(元) ;第一节 消费税计税依据的税务筹划;税法规定，纳税人自产自用的应税消费品计税依据为同类产品的平均销售价格。适用从量计缴的应税消费品，自产自用应税消费品的销售数量，为应税消费品的移送使用数量。 “同类消费品的销售价格”，是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。 如果没有同类应税消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税：;自产自用应税消费品组成计税价格及税额计算：;第一节 消费税计税依据的税务筹划;【案例分析6-4】某小轿车生产企业当月共对外销售小轿车10辆，其中5辆的不含税售价为95000元/辆， 3辆的不含税售价为100000元/辆，剩下2辆的不含税售价为105000元/辆。当月该企业与其原料供应商发生了一笔物物交换的业务，该企业以4辆同型号小轿车与其供应商交换其所需原材料。该型号小轿车适用的消费税税率为9%， 要求：请问甲企业该如何进行税收筹划？;按照税法的规定，纳税人用于换