8.天津财经-2017年税务筹划第八章.pptxVIP

第八章 企业转让定价的税务筹划;;第8章企业转让定价的税务筹划; 8.1.1 转让定价的含义 ◆《税收大辞典》对转让定价的解释为:“转让定价是指有联属关系的企业之间对贷款利率以及销售货物、提供劳务和转让无形资产等方面所制定的价格。转让定价不同于一般市场上的价格,它是各个有联系的企业之间人为地提高或降低的价格。其目的是集中或分散收入,减少纳税,牟取非法利益。在跨国联属企业或跨国关联企业进行国际避税时,转让定价是其常用的一种手段。”; 8.1.2转让定价现状与相关法律规定 ◆近百年来,作为经济全球化的产物,转让定价从跨国公司实施全球战略的工具演变到影响国与国之间税收利益分享的经济问题,越来越受到利益相关各方的关注。超过半数的跨国公司将转让定价作为面临的首要税务事项,越来越多的国家加强转让定价税收征管,OECD、欧盟、亚太贸易协定(APTA)等国际组织不断更新的转让定价指南、规程及相关报告正在成为各国建立转让定价税制的国际性原则,转让定价税制所依赖的税收协定、税收情报交换、相互协商程序、双边或多边预约定价等国际合作得到迅速发展。可以说,只要那些引起收入转移和相应的税收不公平分配的税率差异没有完全消除,只要存在一些国家继续扮演避税地或离岸金融中心的角色,转让定价都将是国际税收、税务筹划中的重要问题。; ◆目前,许多国家采用的三种传统性的转让定价方法:可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法以及在OECD框架下被称作交易净利润法的方法,都采用了“独立实体”理论,即将跨国公司的内部成员视为彼此独立、互无关联的“独立实体”,并将跨国公司的转让定价与市场上独立的销售价格相对比,鉴定转让定价合理与否。; 8.2.1可比非受控价格法 ◆可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易在交易资产或劳务的特性、合同条款及经济环境上的差异。; 8.2.1可比非受控价格法 ◆可比非受控价格法适用范围广,可以用于所有类型的关联交易。可比非受控价格法即根据相同的交易条件下非关联企业之间进行同类交易时所使用的非受控价格来调整关联企业之间不合理的转让定价的方法,它实际上是市场标准在转让定价制定或调整过程中的具体应用。可比性因素包括:财产或劳务的特征、功能分析、合同条款、经济环境及经营策略。可比非受控价格法的缺点是对可比因素要求比较严格,两项交易只要有一方面的因素不可比,该方法就不宜采用。; 8.2.1可比非受控价格法 中国母公司将生产成本为50美元的产品销售给国外子公司(关联方),国外子公司为销售公司,那么如何确定母公司与子公司的独立交易价格呢? 根据可比非受控价格法,就是要找一个销售同样产品,且其他交易条件也相同或相似的非关联的第三方的价格。如果母公司正好把产品销售给另外一个国家经销商,这两个公司没有关联关系,销售产品等量或相差不多,且经销商与子公司的费用差不多,销售的价格是60美元,那么这个价格就是独立交易价格,这样就可以确定销售给外国子公司的独立交易价格应该是60美元。 从上例可以看出,采用可比非受控价格法需要考虑的因素比较多,比如数量、地域、非关联销售公司与子公司费用构成等,这就使得该方法在实际使用中有一定的困难。这是因为一旦有一方面因素不可比,就不宜采用这种方法。; 8.2.2再销售价格法 ◆再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。其计算公式为: 　公平成交价格=再销售给非关联方的价格×(1-可比非关联交易毛利率) 　可比非关联交易毛利率=可比非关联交易毛利 /可比非关联交易收入净额 ×100%; 8.2.2再销售价格法 ◆再销售价格法不像可比非受控价格法那样,要将比较的重点放在产品身上,而是基于企业行使功能的可比性。从法律规定中可以看出,再销售价格法要求再销售方没有大幅度提高产品的价值,如果再销售方采用了一些独有的无形资产或追加了一些实质性的东西(如商标、独有的许可权等),或者将购买的产品进一步加工或组装,使其原有功能彻底转变或丧失,再销售价格法就难以准确使用。; 8.2.2再销售价格法 美国A公司以20万美元的价格销售一台设备给设在中国境内的B分公司,该分公司B则以18万美元的价格将其转售给无关联关系的C公司。此项交易明显以低于成本价格销售,极易引起税务机关的调查。 税务机关可以按其转售给C公司的价格减去合理的销售毛利来调查母子公司之间的产品价格。假设该子公司的平常合理销售毛利率为