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2015年第5章长期股权投资教程
第五章;本章主要内容;;第一节 长期股权投资的初始计量;一、企业合并概述;2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类 ;二、同一控制下的企业合并形成长期股权投资的初始计量;借:长期股权投资
应收股利???? (已经宣告未发放的现金股利)
贷:资产类科目?? (按账面价值)
资本公积——股本(资本)溢价
或
借:长期股权投资
应收股利
资本公积——股本溢价
盈余公积? (资本公积不够冲减时)
利润分配——未分配利润? (资本公积不够冲减时)
贷:资产类科目;合并发生的各项直接费用,
发生时计入当期损益。 ;三、非同一控制下企业合并;非同一控制下;注意:非同一控制下的企业控股合并时,支付合并对价的公允价值与账面价值的差额,分别不同情况: (1)合并对价为固定资产、无形资产的,公允价值与账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。 (2)合并对价为长期股权投资或金融资产的,公允价值与其账面价值的差额,计入投资损益。 (3)合并对价为存货的,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。
(4)合并对价为投资性房地产的,以其公允价值确认其他业务收入,同时结转其他业务成本。 ;例:A公司于2015年3月31日以合并方式取得B公司70%的股权,取得该部分股权后能够控制B公司的生产经营决策。为核实B公司的资产价值,A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估,支付评估费用200万元。合并中,A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下(A和B合并前后不受同一方控制);(一)合并前A公司和B公司为M公司的子公司---B公司所有者权益账面价值12000万元下会计分录:;(一)合并前A公司和B公司为M公司的子公司---B公司所有者权益账面价值9000万元(A公司资本公积2000万元)下会计分录:;(一)合并前A公司和B公司为M公司的子公司---B公司所有者权益账面价值9000万元(A公司资本公积1000万元,盈余公积500万元)下会计分录:;四、企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资;以支付现金取得:
借:长期股权投资(买价+费用)
应收股利
贷:银行存款 (实付);(二)以发行权益性证券方式取得的长期股权投资,其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除,溢价收入不足的,应冲减盈余公积和未分配利润。;发行权益性证券取得:
借:长期股权投资 (公允价)
应收股利
贷:股本或实收资本(面值)
资本公积——股本溢价
支付佣金、手续费:(依次冲减)
借:资本公积——股本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷:银行存款;(三)投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。;例:2014年8月1日,A公司接受B公司投资,B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元,未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1 000万元,A公司的注册资本为5 000万元,B公司投资后持股比例为20%。
(1)假定合同约定的价值是公允的 借:长期股权投资—C公司(成本)1 000 贷:实收资本—B公司 1 000;(2)假定公允价值为1 200万元 借:长期股权投资 1 200 贷:实收资本 1 000 资本公积 200
(3)假定公允价值为800万元 借:长期股权投资 800 资本公积 200 贷:实收资本 1 000;注意:;【例题·计算分析题】2015年1月1日,甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资(甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司),占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元,已计提累计折旧500万元,已计提固定资产减值准备200万元,公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。 ;会计分录:;【例题·计算分析题】 2015年5月1日,甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资(甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司),占丙公司注册资本的70%, 该专利权的账面原价为5000万元,已计提累计摊销600万元,已计提无形资产减值准备200万元,公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。 ;会计分录:; ;一、
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