中级会计实务-比较范例.docx

1、下列资产出售时会计处理如下： 出售或处置确认收入，结转账面价值或结转成本营业税、公允价值变动和资本公积净利润或其他资产减值和存货跌价会计分录无形资产结转账面价值营业税计入营业外支出或冲减营业外收入公允价值（市价）-账面价值-营业税借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备固定资产账面价值转固定资产清理营业税计入固定资产清理1、确定固定资产清理2、公允价值（市价）-固定资产清理借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备存货结转主营业务成本营业税计入处置费用1、确认卖价（市价）2、确认成本3、确定营业税。利润=1-2-3借：资产减值损失 贷：存货跌价准备投资性房地产结转其他业务成本公允价值变动结转至其他业务成本1、确认其他业务收入2、结转其他业务成本3、结转公允价值变动借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备长期股权投资结转账面价值资本公积-其他资本公积结转至投资收益1、出售时投资收益=确认收入-结转账面价值2、结转资本公积时入投资收益3、两个投资收益相加借：资产减值损失 贷：长投减值准备交易性金融资产公允价值计量且变动计入当期损益其他权益变动入“公允价值变动”1、出售时投资收益=确认收入-账面价值2、结转公允价值变动时入投资收益3、两个投资收益相加公允价值计量，不存在减值。后续计量：公允价值变动、发放股利或利息(投资收益)、处置持有至到期投资三个二级科目，持有至到期投资—成本、应计利息、利息调整货币性资产，成本中可能同时含有未宣告利息和宣告利息收取利息计入“投资收益”。如果减值，新成本旧利率（内含报酬率）借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备。后续计量账面价值和公允价值无关贷款和应收账款借：资产减值损失贷：坏账准备可供出售金融资产结转账面价值,买股票像成本法下长投，买债券像持有至到期投资其他权益变动入“资本公积-其他变动”持有至到期投资可转换为可供出售金融资产，以公允价值入账，公允价值和持有至到期投资账面价值差额计入资本公积借：资产减值损失贷：可供出售金融资产减值准备工程施工-合同成本同时确认收入，成本，差额“工程施工-合同毛利”。结算收款时，借：银行（或预收、应收） 贷：工程结算减值=（总成本-总收入）*（1-完工率）借：资产减值损失 贷：存货跌价准备资产减值范围：固定资产、投资性房地产、长期股权投资、无形资产、商誉、生产性生物资产、油气资产（探明矿区权益、井及相关设施）。另外存货存在跌价准备。持有至到期投资属于货币资金，和应收款项一样 存在减值，适用于《金融工具》准则 折旧：无形资产 借：管理费用/制造费用/其他业务成本 贷：累计摊销 固定资产 借：管理费用/销售费用/在建工程/其他业务成本（经营租出的固定资产） 贷：累计折旧 投资性房地产 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 2、企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。 与投资有关的相关费用会计处理如下： 项目直接相关的费用、税金发行权益性证券支付的手续费、佣金等发行债务性证券支付的手续费、佣金等长期股权同一控制计入管理费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润计入应付债券初始确认金额，主要是追折价，冲溢价。投资非同一控制计入管理费用　其他方式计入成本交易性金融资产计入投资收益持有至到期投资计入成本贷款和应收款项计入成本可供出售金融资产计入成本 与投资有关的入账成本会计处理如下： 项目直接相关的费用、税金入账成本长期股权同一控制计入管理费用被合并方的账面净资产*合并方取得的控股比例 （-已宣告未发放的股利）投资非同一控制计入管理费用投资者投入的公允价值 （-已宣告未发放的股利）　其他方式计入成本买价-已宣告未发放的股利（应收股利）+交易费用交易性金融资产计入投资收益买价-已宣告未发放的股利（应收股利）-交易费用（投资收益）持有至到期投资计入成本买价-已宣告未发放的利息（应收利息）+交易费用，分持有至到期投资—成本【面值】，利息调整（倒挤出来），应计利息可供出售金融资产计入成本买价+交易费用（1）、如果相关费用入成本，借成本，贷银行存，如果不入成本，要么单独列示一个会计分录借：管理费用 贷：银行存款。要么在一个会计分录里面借：投资收益 贷：银行存款中。 （2）、持有至到