刑法各论概述湖南财政经济学院.ppt

第14章 企业所得税法;第14章 企业所得税法;14.1 纳税义务人、征税对象与税率;;;;14.1.2征税对象;;14.1.3所得来源的确定;14.1.4税率;14.2 应纳税所得额的计算;;1.一般收入的确认;【例题·计算题】某企业（增值税一般纳税人）接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税专用发票注明价款10万元，增值税1.7万元；受赠方自行支付运费0.3万元（取得运输发票），则： 受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税，但不包括由受赠企业另外支付的相关税费。 该批材料入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7（万元） 受赠该批材料应纳的企业所得税=11.7×25%=2.93（万元） 该批材料可抵扣进项税=1.7+0.3×7%=1.72（万元） 该批材料账面成本=10+0.3×（1-7%）=10.28（万元）。;2.特殊收入的确认;2.特殊收入的确认;14.2.2不征税收入和免税收入;;;;14.2.3扣除原则和范围;;2.扣除项目的范围;;(3)税金:指销售税金及附加 1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加； 2）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。 3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。 ;;;（4）损失 1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。 3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。;;;3.扣除项目的标准——共18项;（2）职工福利费、工会经费、职工教育经费 1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。 2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。 3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 　要求：（1）比例；（2）发生或拨缴 【提示】软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。;【例题·计算题】某企业为居民企业，2008年实际发生的工资、薪金支出为100万元，计提三项经费18.5万元，其中福利费本期发生12万元，拨缴的工会经费为2万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费2万元，请问该企业2008年计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额为多少。 【解析】福利费扣除限额为100×14%＝14（万元），实际发生12万元，准予扣除12万元；工会经费扣除限额＝100×2%＝2（万元），实际发生2万元，可以据实扣除；职工教育经费扣除限额＝100×2.5%＝2.5（万元），实际发生2万元，可以据实扣除。 应调增应纳税所得额＝18.5-（12+2+2）＝2.5（万元）;（3）社会保险费;（4）利息费用;【例题·计算题】某居民企业（小型微利企业）2008年度实现利润总额20万元。经某注册会计师审核，在“财务费用”账户中扣除了两次利息费用：一次向银行借入流动资金200万元，借款期限6个月，支付利息费用4.5万元；另一次经批准向其它企业借入流动资金50万元，借款期限9个月，支付利息费用2.25万元。假定不存在其它纳税调整事项，则如何计算该企业2008年度应缴纳的企业所得税？ 【答案】向银行借入流动资金年利率＝（4.5÷200）×2＝4.5%。向企业借入流动资金准予扣除的利息费用＝50×4.5%×9÷12＝1.6875（万元） 该企业2008年度应纳税所得额＝20＋2.25－1.6875＝20.5625（万元）　　应纳所得税＝20.5625×20%＝4.11（万元）;3）关联企业利息费用的扣除： ①标准之一：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除 接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5:1；其他企业，为2:1。 ②标准之二：企业从其关联方接受的债资比例未超过规定标准而发生的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。 ③相关交易活动符合独立交易原则；或者该企业的实际税负不高于境内关联方； 企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。 ;【例题·计算题】甲公司为增值税一般纳税人，注册资本1200万元（其中关联方乙企业的权益性投资1000万元）。2009年甲公司发生财务费用400万元，其