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 PAGE 12 如何提升企业成本管理效率 【内容摘要】本文基于对企业成本管理的理解，从战略视角分析了传统成本管理不足，就如何在新形战略环境中提高成本管理的有效性提出了探讨。 【关 键 词】成本管理、有效性、成本管理目标、成本管理起点、成本管理局限性、战略成本管理 ?对企业而言，成本管理是永恒的主题。彼得．德鲁克指出：“企业内部只有成本”。随着全球经济一体化日趋明显，国内企业所面临的外部和内部环境都发生了很大的变化，企业需要更先进的管理理念和更先进的管理工具有效地管理企业成本。然而，当前国内大部分制造企业的成本管理仍采用标准成本，主要还是本着传统的“节约、节省”观念，侧重于对产品成本的核算。这种成本管理理念很难适应企业发展需求，企业应比以往更加关注成本管理，使企业的成本管理方法更加科学、系统和有效。 一、对成本管理的再认识 1、成本管理发展史 人类社会的工业文明史可以说也是一部成本管理的发展史。从早期的立足于减少浪费、降低消耗，历经通过扩大生产规模追求规模经济阶段，再到注重管理全过程的成本形成，一直到一方面加强全过程成本管理，一方面重视利用新技术、新理论和方法以追求战略成本优势，成本管理的演变就一直没有停止前进，成本管理的演变进程大致历经了四个阶段： 1）成本管理的第一阶段（20世纪初到40年代）以工程驱动的标准成本为标志、以成本控制为基本特征的成本与管理会计发展的初级阶段。 2）成本管理的第二阶段（20世纪40年代到70年代）以成本性态分析为标志、以预测决策为基本特征的传统成本与管理会计的形成与发展阶段。 3）成本管理的第三阶段（20世纪80年代到90年代初）以成本动因分析为标志、以作业成本管理为特征的现代成本管理的的发展阶段。 4）成本管理的第四阶段（20世纪90年代以后）以市场驱动的标准成本为标志、以重视环境适应性为特征的战略成本与管理发展的新阶段。 从时间上进行粗略的划分，20世纪80年代以前的成本管理被统称为传统成本管理，之后由于企业制造环境的变化，以计算机应用和信息技术为代表的新技术在社会各领域的广泛运用，使得成本管理精细化成为可能，人们对现有的成本管理模式进行反思和改进，逐渐形成被称之为战略成本管理的一整套的成本管理思想、方法和技术。期间工业革命、管理科学、科技发展、信息技术等成为成本管理发展的重要推动力。 2、探究成本管理的起点 成本管理需要从源头抓起，才能保证成本管理的有效性。在实际管理中，企业自然关注成本管理的起点。随着人们对成本管理认识的逐步深入，对成本管理起点的认识也逐步提高。国内大部分企业已经认识到：设计成本决定产品成本的约70%，所以成本管理工作的重心也由产品制造过程前移到产品设计过程。然而在产品个性化越来越明显、按订单个性化生产甚至个性化设计的产品比例越来越高的市场需求环境下，决定产品成本的源头不是设计，而是市场需求。从单一产品或订单角度看，市场需求是成本管理的起点。 在市场经济环境中生存和发展的企业，如何满足客户需求以及不断满足客户个性化需求，是企业战略决策的问题。对单体企业而言，市场需求是巨大的，企业不可能生产所有产品满足市场需求。所谓“有所为有所不为”，企业在市场竞争中，企业选择以什么产品去满足市场需求，并且以低于客户愿意支付的代价生产出特定的产品，是企业长期战略决定的。那么从这个意义上说，企业战略是成本管理的起点。 了解成本管理的起点，就可以从成本发生的动因出发，深刻理解有效成本管理的真正内涵。 3、成本是企业资源分配的结果 企业是以资金为纽带的资源输入输出系统，企业的盈利来源于资源交换的剩余，而企业资源交换有两种基本形式： 1）资本市场的资源交换 企业在资本市场的资源交换指的是企业的股东将股本投资到企业，企业又以股东的身份投资于子公司。如图1所示： 图1： 企业资源在资本市场的交换形式 股东 企业 子公司 输 入 输 出 经济资源 经济资源 投资收益 投资收益 对于企业来说，资源流入大于资源流出是企业能够生存的基本条件。从上图可以清晰地看到，企业通过资本市场上的资源交换，获取投资收益，从而保证企业的生存与发展。在单一资本市场投资模式下，企业得以长期生存的基本要求是企业获取的投资回报大于或等于企业资本成本与企业经营成本之和。企业在资本市场投资有其自身的规律和特点，本文不多做阐述。 2）产品劳务市场的资源交换 从图中可以看出，企业资源系统是开放式的。企业根据顾客需求，先与供应商交换输入资源，获得资源后，整合内部资源形成产品或劳务，再与顾客交换，取得现金。现金是资源交换的介质，企业的一个交易循环结束后，形成了企业资源分配结果，产生了成本、税收和利润。 更多的企业是通过产品劳务市场的交换获得利润，为了能使企业的产品劳务达到顾客需求，企业从外部购入资源。如下图2所示：