掌握存货和应付职工薪酬的审计。.ppt

第十章 生产循环审计;10.1 生产循环审计概述 ;主要业务活动 计划和安排生产（签发预先编号的生产通知单、编制材料需求报告） 投入原材料 进行生产产品 核算产品成本 储存产成品 产成品的品质认定与价值重估 废品的界定与损失确认 在产品的盘盈盘亏;主要凭证与记录： 生产任务通知书； 原材料请购单、领料单 产量和工时记录； 工资汇总表及人工费用分配表； 材料费用分配表； 成本计算单； 完工产品入库单； 存货明细账 ;生产循环审计目标 发生 指账薄记录中的各项原材料的耗用与费用的发生是否确实发生，已经完工的产成品是否全部入库，尚未完工的在产品的成本价值是否与实物大致相符 完整性 指生产循环中生产的应该属于公司的产品（除代加工以外）是否均作出恰当的记录而没有遗漏;计价与分摊 指成本费用???归集与分配是否合理，在产品与完工产品的成本计算是否准确 分类 指成本计算对象的确定是否合理，是否按主要产品作了适当的分类 所有权 指确定企业对会计报表所记载的存货拥有完整的所有权，不存在其他情况 披露的充分性 指产品的主要品种和存货计价方法是否已在会计报表中作了恰当的指示;10.2 生产循环审计重大错报风险评估 ;生产循环审计重大错报风险评估 了解生产循环的内部控制（关注内部控制的关键点 ，关键点如下） 计划和安排生产 发出原材料 （领料单上必须列示数量和种类以及领料部门的名称） 生产产品 转移已完工产品到产成品库 （已完工生产报告） 储存产成品和库存商品 控制测试 评估控制风险 （见表10-1） ;10.3 生产循环审计的实质性测试 ; 存货成本的实质性测试 直接材料成本的审计 抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和恰当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符 抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过有关人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账 比较分析同一产品前后各期的直接材料成本，当年材料成本如有重大波动应查明原因 对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更 审计案例（见书例10-1）;直接人工成本的审计 抽查产品成本计算单，检查直接人工成本计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符 结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确，查验应付职工薪酬总额与工资费用汇总表是否一致 将本年度直接人工成本与前期进行比较，本年度各月之间直接人工费用发生额进行比较，如有异常波动，应查明原因 对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更 审计案例（见书例10-2）;制造费用的审计 获取或编制制造费用汇总表，并与制造费用明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。 审阅制造费用明细账，检查制造费用核算的内容及范围是否正确，特别注意是否存在异常会计事项，如有应追查记账凭证、原始凭证，重点查明企业有无将不应列入成本费用的投资支出、被没收的财物、支付的罚款、违约金、技术改造支出等记入制造费用 必要时对制造费用实施截止测试，检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期费用入账的情况。 ;检查制造费用分配是否合理 对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，记入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在年度内有无重大变动 审计案例（见书例10-3） ;存货的监盘 参与制定存货盘点前的计划工作 ----一般监盘时间以会计期末以前为优 ----在考虑选取大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点、永续盘点的可靠性，存货的总金额及种类。不同的重要存货的存放位置及其数量，以及以前年度发现的误差性质及其内部控制等 ----样本选取则应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询 ;进行盘点准备工作 -----确定盘点顺序 -----明确盘点重点 -----做好盘点人员准备 -----通知存货保管部门 ;实施盘点 进行抽点 ----抽点范围取决于具体存货项目的性质、控制状况及特定的环境条件，抽点的样本一般不得低于存货总量的10％ ----