税收法律制度及税法与会计的差异-东北中小企业公共信息服务平台.doc

税收法律制度及税法与会计的差异 纳税调整注意区别税种和性质 1．区别不同税种进行处理。在实际工作中，企业涉及的税种数量众多，应根据其不同性质进行处理：（1）企业涉及的流转税及附加税均应为按月稽征，企业在处理差异时，应采用当期处理差异的方法，即发生差异的当期（当月）即按税法的规定进行处理，本会计期间（当月）完成纳税义务；（2）企业所得税一般按年结算，在年度终了后才能计算缴纳，所以一般不需要在发生相应差异时的本会计期间（当月）进行处理，而是采用年末纳税调整方法处理。 2．根据具体差异的不同性质，采用不同的处理方法。针对按照会计制度计算的税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间的差异，在会计核算中可以采用两种不同的方法进行处理，即应付税款法和纳税影响会计法。 三、纳税调整中法律冲突的处理原则 法的效力等级也称法的效力层次或效力位阶，是指规范性法律文件之间的效力等级差别。会计制度与现行税制的差异对比，是两个制度相关法律规范文件的对比，它不仅是三个单行的会计制度与现行税制的对比，而是国家统一的会计核算制度（包括企业会计准则、会计制度和其他规范性文件）与现行税制的对比。对两大制度体系进行比较，就应注意确定法的效力等级应遵循的原则。我国现行的法律规范，按照效力级次排列的顺序是：宪法、法律、行政法规、部门规章、地方性法规规章。 在具体案件中如何根据法的效力层次的不同而选择适用的法律，应遵循法的效力规则。法的效力规则运用时，要注意如下情况。 （一）一般规则 不同效力级次法律的适用选择，应运用一般规则，它表现为等级效力规则，即上位法优于下位法的规则。由于法的效力层次主要是由法的制定主体的等级，辅之以立法程序的繁简来决定的，所以形成了法的效力的一般规则。其内容包括：(1)上位法的效力均高于下位任何一种法的效力，当下级效力层次的法律同上级效力层次的法律相抵触时，可不适用前者；(2)作为第一点的延伸和集中表现，在整个法的效力层次体系中，宪法是具有最高效力的，不仅是仅低于宪法的法律，而且所有的其他法律渊源都要服从宪法，遵守宪法。 （二）特殊原则 同效力级次法律的适用选择，应运用特殊原则。由于影响法的效力层次的因素具有多样性，所以导致法的效力规则也具有多样性。除了上述一般规则外，还有其他特殊规则。 1．特别法优于一般法 同一制定主体制定的法律中，在同一问题上，特别法的规定与一般法的规定有出入时，优先适用前者。实行这一规则的原因在于，特别法一般针对特别人、特别事或特别地域而专门制定的，它的内容是一般法所没有涉及或一般法虽有涉及但较原则、笼统、抽象的，因此在针对有关人、事、地区时，有特别法的适用特别法，而不适用一般法。 一般法是指在效力范围上具有普遍性的法律，即对一般的人或事，在较长时期内，在全国范围普遍有效的法律。特别法是指对特定主体、特定地域或在特定时间有效的法律。如以空间效力而论，宪法是一般法，特别行政区基本法是特别法；以时间效力而论，治安管理处罚条例是一般法，戒严法是特别法；以对人的效力而论，有关公民在法律面前一律平等的规定是一般法，对妇女儿童特殊保护的规定是特别法；以对事的效力而论，规定盗窃罪的法律是一般法，规定盗窃武器弹药的法律则是特别法。 一个法律规范在适用对象、适用时间和适用地域方面的效力范围有时会有差别，在全国范围内普遍而稳定地有效的法律规范在适用对象上可能是特殊的，同样，在适用对象和空间效力上具有普遍性的法律在适用时间上也可能具有特殊性。一般说来，只要上述时间、空间及对人的效力三个方面中有一个方面是特殊的，即被认为是特别法。 此外，在区分一般法与特别法时，还应注意法律规范与部门法和规范性法律文件的区别，同一部门法和同一规范性文件中的法律规范在适用范围上有时也并不完全一致。 2．后法优于前法又称“新法优于旧法” 同一制定主体制定的法律中，在同一问题上，后制定的法律的效力优于先制定的法律的效力。实行这一规则的原因在于，一般而言，新法的制定和颁布是由于旧法不能适应新的发展变化了的情况，后制定的法律在内容上不仅与先制定的法律有很大的差别，而且更能适应新的形式要求，因此应优先适用后法。 在运用后法优于前法时应注意法的溯及力问题。法的溯及力又称法律溯及既往的效力，是指新法律可否适用于其生效以前发生的事件和行为的问题。如果可以适用，该法律就有溯及力，如果不能适用，则没有溯及力。 关于法律的溯及力问题，现代国家一般通行的原则有两个：首先是“法律不溯及既往”原则，即国家不能用现在制定的法律指导人们过去的行为，更不能由于人们过去从事了某种当时是合法而现在看来是违法的行为而依照现在的法律处罚他们。不少学者认为，“法律不溯及既往”应当是法治的基本原则之一。其次，“有利追溯”的原则。在我国民法中，有利追溯原则表现为，如果先前的某种行为或关系在行为时并不符合当