第八章无形资产及商誉第一节无形资产的特征-点.ppt

第八章无形资产及商誉 ;第一节 无形资产的特征、内容及其分类;一、无形资产的特征;（续）;（续）;（续）;二、无形资产的内容;案例;2.非专利技术;案例;3.商标权 ;4.特许经营权;5.版权;6.土地使用权;三、无形资产的分类; 脆奶油多纳圈公司(Krispy Kreme)，是一家油炸圈饼生产商，曾经被授予是“世上最受欢迎的品牌”（hottest brand in the land），已经遭受了一系列的打击。最近的一次是：2004年，证券交易委员会对公司的会计处理进行正式的调查。问题似乎是与脆奶油多纳圈公司几年前从一个打算退出经营的所有者手中重新购买的特许经营权有关。脆奶油多纳圈公司（当时）决定，将绝大部分的购买价格记录作为一项无形资产，即“重新取得的特许经营权权利，”一直以来，公司对这项无形资产没有给予进行摊销或注销。 管理当局是这样论证它的会计处理的，公司相信，重新购买取得的特许经营权权利具有“不确定的寿命（无限寿命）。”但是，评论家认为，这种做法是人为的虚增利润，不能反映资产负债表中商店的成本。雪上加霜的是，有些人宣称，公司有些重新购买取得的特许经营权权利是从关联方购买的，公司支付的价格太慷慨了。 会计专家指出，脆奶油多纳圈公司采用的方法是否违背公认会计原则，尚难说清。有一个研究公司发现，过去以来，所有拥有重新购买取得特许经营权权利的公司，都有对其成本进行摊销。根据某一个分析师的说法，脆奶油多纳圈公司采用的方法是“有限的不稳健”。 SEC的调查，还没有到比较糟糕的时候。脆奶油多纳圈公司的利润就已经急剧下降，去年，股票价值缩水了将近75％。给定公司的急剧变化的利润以及过分激进的会计处理，投资者应该预期到，公司的审计人员在进行年度减值测试时，将会对公司的报表进行重新表述，并将大大调低（公司的账面价值）。换而言之，脆奶油多纳圈公司的未来已经甜到发酸。;第二节无形资产的会计处理 ;一、无形资产确认与计量的一般原理;（续）;二、无形资产的初始计量;（续）;2.其它方式取得的无形资产的初始计量;（续）;（续）;第三节 内部研究开发费用的确认与计量;一、研究开发阶段的划分;（续）;二、开发阶段有关支出资本化的条件;（续）;（续）;默克公司的RD 配药行业进行的研究和开发，在本质上是一种长期的过程。下面的数据表明，公司的研究和开发支出呈现逐年增加的连续趋势。从1995年至2004年，研究和开发的复合年增长率是13％。;三、内部研究开发费用的会计处理;（续）;第四节 无形资产的后续计量;一、无形资产后续计量的基本原则;2.考虑无形资产使用寿命的因素;3.无形资产经济寿命的确定;4.无形资产使用寿命的复核;二、使用寿命有限的无形资产的摊销;三、使用寿命不确定的无形资产的减值;（续）;2.无形资产减值准备;（续）;四、无形资产的处置;第五节 商誉的性质及其会计处理 ;引言;一、商誉的性质及其计量或估价 ;（续）;（续）;（续）;（续）;(二)商誉是预期来来超额盈利(能力)的贴现值。;2.商誉计量的超额盈利贴现观;（续）;（续）;（续）;(三)商誉是企业总体价值与单个可辨认净资产价值的差额。;（续）;2.计量及实例 ;（续）;（续）;（续）;（续）;（续）;(四)核心商誉（Core Goodwill） ;（续）;2.核心商誉概念的形成 ;二、商誉的后续计量;（续）;真实的消息，还是只是账面信息 2002年，公司习惯于进行巨额冲销。正如高盛公司（Goldman Sachs）首席投资战略家艾比·约瑟夫·科恩（Abby Joseph Cohen）指出的，“简单来说，许多公司正在注销的，不仅仅是厨房的水槽，而且是整个浴缸”。科恩女士指出，例如，美国在线时代华纳（现在是时代华纳）在那年——也就是公司成立当年第一季度就注销了大量的商誉——使得标准普尔500税后基础的盈利从减少了2 美元增加至减少了4美元。 在科恩女士投资建议中，将公司的巨额冲销归咎于“环境”。也就是，2001年9月11日，恐怖袭击，官方宣布国家处于衰退状态，以及商誉冲销的新会计规则等因素的混合影响。 （美国在线时代华纳）盈余的打击，在发生的季度，虽然可能被坚强的忍受了，但是，它们经常也不是会持续的影响到心里和行为。科恩女士指出：“记录商誉冲销的季度，一般要承受统计上的冲击，但是，它们不会是未来季度业绩的反映。” 商誉减值问题一直都是企业的头条新闻。例如，惠普公司（Hewlett－Packard），由于它没有对合并康柏（Compaq.）形成的商誉计提减值费用，已经受到了许多批评。惠普的首席财务官承认确实存在这个问题，但是，他贬低了这个问题的重要性，指出：“（合并之后）如果获利能力没有提高，毫无疑问就会存在（商誉）减值费用。”他指出，这仅仅是一个???面会计分录而已，事情并不是那