高级财务会计 教学课件 作者 王丽新 第三章　合并财务报表的编制.pptxVIP

31761-2a;第三章　合并财务报表的编制;第一节　合并资产负债表的编制;一、对子公司的个别财务报表进行调整;(一)属于同一控制下企业合并中取得的子公司;(二)属于非同一控制下企业合并中取得的子公司;【例3-1】　2009年列入合并范围的子公司管理用固定资产按账面价值计提的折旧为300万元，按公允价值为基础计提的折旧为400万元，则编制合并报表时应编制调整分录如下：;二、按权益法调整对子公司的长期股权投资;（2）调整当期收到子公司分派的现金股利或利润，其会计分录为： (3) 调整子公司除净损益以外其他所有者权益变动的相应份额。;【例3-2】　2009年1月1日，甲公司以银行存款3 000万元取得乙公司80%的股份(假定属于非同一控制下的企业合并)。甲公司备查簿中记录的乙公司在2009年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 2009年乙公司实现净利润为1 000万元，年末未分配利润为1 000万元。乙公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积的金额为100万元(该金额为扣除相关所得税影响后的金额)。;甲公司在编制2009年合并报表时，因其常对乙公司的长期股权投资采用成本法，应当按照权益法进行调整，在合并工作底稿中应作的调整分录如下:;三、编制合并资产负债表内部业务的抵消;(一)母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消;1.抵消原因;2.抵消内容;3.抵消分录;(2)在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司所享有的份额相抵消。 子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵消母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理。抵消分录为：;【例3-3】　假设某母公司对其子公司长期股权投资的金额为40 000万元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为45 000万元，其中，股本30 000万元，资本公积8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。则编制合并报表时，母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益应编制抵消分录：;;(二)内部债权与债务的抵消处理;1.内部应收账款与应付账款的抵消处理;(1)初次编制合并财务报表时，应收账款与应付账款的抵消处理。;(2)连续编制合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵消处理。;(1) 内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵消处理;2) 将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消。其会计分录为：;2) 将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消。;(2) 内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵消处理;(3) 内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵消处理;2) 上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，调整期初未分配利润的数额。 3) 将因内部应收账款减少而冲减的坏账准备予以抵消。;2.其他债权与债务的抵消处理;2) 将内部应收票据与内部应付票据抵消： 3) 将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵消：;(三)存货内部交易的抵消;1.当期内部存货交易的抵消;(1)当期内部销售且全部形成期末存货的情况;【例3-9】　某子公司2008年个别资产负债表存货项目中有80 000元为本期从母公司购进的存货。母公司本期销售该商品的销售收入为80 000元，销售成本为56 000元，销售毛利率为30%。期末子公司该存货价值中包含的未实现内部销售利润额为24 000元。对此，在编制合并资产负债表时，必须将存货中包含的24 000元未实现内部销售利润予以抵消。 2008年末抵消当年内部销售的未实现利润;; (2)当期内部销售且全部实现对外销售的情况 ;(3)当期内部销售，部分实现对外销售的情况;2.连续编制合并财务报表时内部存货交易的抵消;(1)将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵消。;(2)对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵消。;(3)将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵消。;【例3-11】　假设母公司2008年末编制合并报表时，抵消了期末存货中包含尚未实现的内部销售利润10 000元，2009年母公司又向子公司销售产品75 000元，母公司本年销售毛利率与上年相同均为20%。子公司2009年实现对外销售收入为90 000元，销售成本为63 000元，年末存货为62 000元，则2009年的抵消分录应为： (1)2009年末，调整年初未分配利润： 借：期初未分配利润 10 000 　　贷：营业成本 10 000 (2)2009年末抵消当年内部销售收入： 借：营业收入 75 000