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PAGE  PAGE 6 当前经济环境下的公允价值审计研究 　　摘要：在经济发展新常态下，投资者和债权人在进行战略决策时，需及时提供高质量的财务信息。历史成本计量存在固有缺陷，不能向使用者提供面向未来决策的信息；公允价值计量因具有面向现在、未来市场、“真实与公允”的特征，因而能更好地反映资产和负债状况，更公允地反映经济运行成果，可以提高会计信息质量。公允价值审计就是根据公允价值所展开的审计活动，也是我国审计领域所面临的一个重要问题。要想做好公允价值的审计工作，就必须分析实际情况中面临的难题、难点，并以此为基础做出相应的解决对策。 　　关键词：公允价值 公允价值审计 审计难点分析 　　一、公允价值审计的内涵 　　《企业会计准则第39号――公允价值计量》阐述的公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。会计准则体系有金融工具、投资性房地产等17个具体准则中运用了公允价值，运用范围较广。公允价值审计就是注册会计师在对财务报表审计的过程中，在通过执行必要的审计程序的基础上获取充分、适当的审计证据，判断涉及公允价值的经济业务事项在确认、计量和披露方面是否符合《企业会计准则第39号――公允价值计量》规定的审计过程。会计准则对公允价值的运用有着严格的条件和范围，公允价值的运用是否按照这些条件在特定的范围内运用是审计工作需要关注的问题。同时公允价值审计不仅要关注财务数据，还要关注企业的内外部环境变化，还需要对尚未发生的但对企业的发展产生影响的信息进行确认。 　　二、公允价值审计的难点分析 　　（一）经济下行的压力环境增加了审计风险 　　从国际、国内经济发展形势看，仍处于国际金融危机后的调整修复期，需求疲弱的影响还将惯性延续，我国的经济运行正处于增长速度换挡期、结构调整阵痛期、前期刺激政策消化期三重叠加阶段，各种深层次矛盾和问题逐步显现，经济面临较大的下行压力，下行的经济形势会影响到企业的运作和财务报告，应充分关注被审计单位利用公允价值调节经营业绩，关注被审计单位管理层是否根据环境的变化及时地调整或者披露公允价值在财务报告中的列报信息，同时还应关注经济环境变化增加审计风险中的固有风险和检查风险。 　　（二）公允价值信息获取困难 　　完备的市场信息是公允价值的信息基础，若不能获取这些信息的话，就无法准确地获得双方自愿的交易价，这样的话就只能采取估值的方法进行估算，但只要是估算，就一定会与实际的价格有差距。现实情况当中，采用较多的估算方法是收益法。当市场的信息提供不足、缺乏可用以参考的交易价格时，审计人员的工作是难以进行的。比如，难以判断公允价值的确定计量是否符合相关的规定，难以判定交易的双方是否深入地了解情况，这些都是审计工作中的难题。如果审计工作中存在多种不确定因素，就需要审计人员根据自己的经验进行判断，而这种判断无疑带有很大的不确定性以及审计的风险。 　　（三）公允价值在运用过程中其合理性判断困难 　　企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术，使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。在应用估值技术时，应充分考虑估值模型存在的缺陷：一是公允价值的信息是否可靠；二是在现值估值技术中，现金流和折现率这两个重要因素难以得到合理的确认；三是资产评估的操作尚不规范。 　　由于公允价值的确认程序中存在上述缺陷，这就必须依靠审计人员根据经验判断来进行审计工作，审计人员需要了解被审计单位会计人员进行资产确认以及计量的过程，与此同时，审计人员也要运用专业的方法对此过程进行评价。审计人员还要通过符合性测试对被审计单位的各方面的相关信息进行检验，如管理层承诺、控制程序等，从而确定较合理的审计风险水平，再确定审计的重点项目，最后拟定审计方案。在测试时，审计人员可采用抽样、函证等方法进一步对公允价值、计量过程、相关信息披露等做审计。而判定资产价格是否合理的首选标准仍然是市场价格，若缺乏这方面的信息可以选择类似业务的市场价格，最后才是估值。在不能获取商品价格的情况下，如果对每笔资产进行估计的话是需要耗费大量的人力、物力、财力的，无疑这项操作的难度是非常大的，但如果只是依靠查阅帐溥、凭证又不能进行合理的判断。 　　（四）公允价值审计的理论与实践需要完善 　　公允价值审计在我国发展的时间不长，而审计方面的理论知识落后于公允价值的理论研究，到目前为止，我国还未形成一套系统完整的公允价值审计理论体系。公允价值审计的实践经验比较缺乏，尤其是对运用估值技术确认的公允价值。公允价值审计主要依靠类似的审计业务或借鉴第三方结论，参照相关规定摸索前行，因此，公允价值审计的理论和实践还需要逐步完善。 　　三、促进公允价值审计的