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第四章存货(2010.9)选编
第 4 章 存货;
学习目的
通过本章教学,要对企业存货的概念与范围有所了解,弄清楚存货计价的方法,并要求学生掌握原材料、周转材料等存货的相关账务处理。;
本章重点及难点
存货的概念及分类
存货的计价(按实际成本计价;按计划成本计价)
存货的期末计量;本章结构
第一节 存货概念及分类
第二节 存货的初始计量
第三节 制造业原材料的核算
第四节 周转材料、委托加工物资的核算
第五节 存货的期末计价
第六节 存货清查
;第一节 存货概念与分类
一、存货的确认及范围
存货指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品,或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
存货包括下列三类有形资产
(1)在正常经营过程中储存以备出售的存货。
如:工业企业的产成品;商品流通企业的库存商品。
(2)为了最终出售处于生产过程中的存货。
如:委托加工物资、在产品和自制半成品。
(3)为了生产所供存货或提供服务以备消耗的存货。
如:原材料、燃料、包装物、低值易耗品等;存货的确认条件(同时符合两个条件):
1、该存货包括的经济利益很可能流入企业。
在途存货;代销商品;售后回购;
附有销售退回条件的商品销售;购货约定
2、该存货的成本能够可靠地计量。
二、存货的分类
1、按存货的经济内容(经济用途)分
包括:原材料、在产品(生产成本)、自制半成品、产成品或商品(库存商品)、周转材料等
另:委托加工物资、委托代销商品等
2、按存货的存放地点分
包括:在库存货、在途存货、在制存货、在售存货
;第二节 存货的初始计量
(一)存货按实际成本计价
1、存货取得时入账价值的确定
按照《企业会计准则第1号——存货》的规定:存货应当按照成本进行初始计量(历史成本)。成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
从理论上讲,企业无论从何种途径取得的存货,凡与存货形成有关的支出,均应计入存货的成本之内。
实际工作中,根据存货取得的不同情况,其入账价值的构成也各不相同。分析共有8种取得方式:
;(1)外购的存货(以原材料为例重点介绍)
①工业企业外购的存货
按买价加采购费用(运杂费如运输费以及装卸费;保险费;包装费;仓储费等杂费、运输途中的合理损耗、入庫前的挑选整理费用、其他如大宗物质的市内运杂费等)和按规定应计入成本的税金(消费税;资源税;城市维护建设税;关税等) 作为实际成本。
②商品流通企业外购的存货
同工业企业.实务中,采购过程中发生的采购费用,可先归集,期末,按照存销情况分摊。金额小的,直接计入当期损益。
注意:关于增值税中进项税额的处理:
①一般纳税企业外购一般存货进项税额的处理:
不计入采购成本
②一般纳税企业外购一般存货时运费的进项税额的处理:
按运费的7%单独核算进项税额,余额计入采购成本; ③一般纳税企业外购农副产品时进项税额的处理:
按买价的13%单独核算进项税额,余额计入采购成本
④一般纳税企业外购废旧物质时进项税额的处理:
按买价的10%单独核算进项税额,余额计入采购成本
⑤小规模纳税企业外购存货进项税额的处理:
计入采购成本
例1:某工业企业(一般纳税人)从外地购进一批存货,取得增值税发票注明价款为20000元,增值税额为3400元,另外支付运输部门的运输费1500元,支付装卸费300元,税法规定的运费增值税率为7%,则该批存货的采购成本为:
例2:某增值税一般纳税人(工业企业)购进农产品一批,支付买价12000元,装卸费1000元,入库挑选整理费400元。该批农产品采购成本为:
;(2)自制的存货
按制造过程中的各项实际支出作为实际成本
借:原材料;库存商品;周转材料等
贷:生产成本等
(3)委托外单位加工的存货
企业以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。
(4)投资者投入的存货
按照投资各方确认的价值加上相关支出作为实际成本。
借:原材料;库存商品等
借:应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:实收资本;股本
贷:资本公积
借:原材料;库存商品等
贷:银行存款等
;(5)接受捐赠的存货
① 捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上加上相关支出,作为实际成本;
② 捐赠方没有提供有关凭
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