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PAGE  PAGE 6 浅析“营改增”背景及意义 　　摘 要：从2011年财税部门下发营改增试点方案，2012年1月1日上海开始营改增试点到2016年5月1日营改增全面铺开，营业税已彻底退出历史舞台，营改增税制改革有着深远的历史背景和现实意义。 　　关键词：“营改增”；历史背景；意义 　　从2011年开始，各地开始执行党中央关于“营改增”的试点方案，北京、上海、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江和湖北等地先后确定实施“营改增”的纳税方案。采取增值税的纳税方式历经4年多的试验和反馈，最终于2016年5月1日在全国范围内实行“营改增”纳税政策。“营改增”的范围也从之前的交通运输业和部分现代产业扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，同时将各行业的纳税税率降低，还可以进项抵扣，大大降低了纳税人的赋税金额，减小企业的竞争压力。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。至此，营业税彻底退出历史舞台，增值税制度将更加规范。那么，营改增将产生何种影响呢，笔者通过新旧税制对比，将营改增的原因及历史背景，以及营改增的意义简要阐述。 　　一、营改增的原因及历史背景 　　1.我国传统实施的税制结构中，存在很多不合理的地方，不仅不能规范纳税事业的健康发展，还给企业带来沉重的赋税压力，出现很多逃税漏税的现象。增值税主要适用于制造业，而营业税主要适用于服务行业，这两种纳税方式都在税收中占有很大的比例。增值税可以有效避免征收重复的税额，使得制造业的发展享有比较大的利润空间，但是在服务行业采用的营业税的征收方式，就会给企业带来很多重复纳税的项目，加大企业资金的流出，减少经济利益空间，降低服务人员的基本工资，无法促进行业稳定的发展。 　　2.原有税制重复征税现象严重，造成增值税链条中断。由于营业税是价内税，而增值税是价外税，征收营业税的时候通常都是按照企业实际经营的收入进行纳税，忽略在企业经营过程中会产生其他附加的成本。这种纳税方式在一定程度上制约了企业的发展，打击企业缴纳税收的积极性，从而产生一些逃税的现象，不利社会的和谐发展，也容易形成行业之间的恶意竞争，破坏原有的市场制度。 　　3.将服务行业的纳税方式定为征收营业税，就是对服务行业发展的制约。“营改增”试点方案中将服务业排除在外的税收体制，体现了当时中国产业结构发展的特点，作为第三产业的服务业还处于初期发展阶段，很多制度和政策都不是特别成熟，服务市场也有待进一步改善。 　　4.营业税改征增值税无疑是政府探索改革的积极信号的变化，增值税和营业税并立打破了商品和劳务流转课税方式的统一性，进而形成了不公平课税格局。其表现有四点： 　　一是增值税中的进项抵扣的条件苛刻，在进行税额核对时存在很多人为因素的影响，不少款项不能进行抵扣，比如企业购进的固定资产、用于非应税项目的购进货物或应税货物、非正常损失的购进货物等。站在某个角度来看，其实还是存在某些重复征税的项目。 　　二是人为造成进项税额抵扣不完整。从本质上来说，增值税扩围改革主要目的是避免重复征税，理顺经济关系。 　　三是遇到出口瓶颈：服务出口含税，不利于国际竞争。 　　四是出现税收征管难题问题，传统商品服务化，商品和服务的区别愈益模糊，税收征管面临新问题。 　　二、“营改增”的影响及意义 　　在中国进入“十三五”重大发展机遇期，按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，全面试行营业税改征增值税，意义重大、影响深远。 　　1.有利于完善税制，消除重复征税，减轻企业税负，激发市场活力，调动两个积极性 　　增值税的特点是抵扣，以销项税减去进项税，让纳税人只为产品和服务的增值部分纳税，这符合结构性减税的原则。对于在“营改增”初期部分企业可能会出现税负增加的现象，因为这些企业在“营改增”实施前刚买了设备，没有新设备的购置，也就没有抵扣，但从长远来看，这些企业的税负会减少。 　　营业税改征增值税之后，有效的减低了企业纳税金额，从长远的角度来看，可以为企业创造更大的利润空间，促进企业资金的流动，加快企业市场的发展。 　　通过全面实施的营改增，可以平衡各行业的纳税制度，易于形成良性的市场氛围，激发市场活力。国家通过纳税政策的改变鼓励社会人士积极投入到创业和创新的行列，促进中国商品交易市场的繁荣。推动新型产业的诞生，优化产业结构，为中国经济的平稳可持续发展创造优越的市场环境。 　　2.有利于社会专业化分工，促进三次产业融合 　　由于传统的税收将纳税方式与纳税对象的分类，导致不少行业存在不统一的纳税制度，不能在市场上形成完整的征税链条，销项税额和进项税额之间不合理的配比，在征税过程中出现重复征税的现象。 　　过去服务业主要交纳营业税，企业为减少重复交税，容易向“大而全”或“小而全”方向发展。营改增的