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PAGE  PAGE 6 浅议新所得税会计准则利弊及企业应对策略 　　摘要：所得税是我国主要的税收之一，占到了我国税收当中的很大的比例，会计准则是企业经营中会计期间的主要规定，对会计管理等工作进行的规定。新企业所得税会计准则的实施对促进我国企业的发展发挥了重要的作用。然而，受限于各种因素，新企业所得税机制还不是十分的健全和完善，其中还存在一系列问题有待解决。本文分别阐述了新企业所得税准则的利与弊，然后对企业如何应对新所得税会计准则的策略进行了研究。 　　关键词：企业 所得税 会计准则 　　新会计准则于2007年1月1日在我国开始实行，该准则在以金融工具、债务重组、投资性房产、非货币资产交易等的计量方法上大量引入了公允价值计量，这种做法给企业的利润和应税所得额带来了一些新的影响。而随着2008年1月1日新的《中华人民共和国企业所得税法》及其配套的所得税实施条例的施行，新的所得税会计准则从理论基础上对所得税会计进行了调整，使得所得税会计工作从对收益的理解、对差异的掌握、对科目的设置以及对递延所得税的核算方式等各个方面都发生了很大的变化，企业在缴纳所得税时所考察的税率及其可获得的税收优惠政策也出现了较大的变化。 　　一、新所得税会计准则利处分析 　　（一）暂时性差异的概念被使用 　　在原会计准则中，多是从收入与费用角度阐述的，以“时间性差异”替代“暂时性差异”。新准则引进了暂时性差异，摒弃了“时间性差异”的概念，以达到与国际惯例接轨。暂时性差异，在以后年度资产收回或负债清偿时，其账面价值与其按照税法规定的计税基础之间的差额会产生应税所得或可抵扣金额。这一变化使企业财务会计视角已经由利润表观转变到了资产负债表观，充分反映出当前会计界认识水平的提高。 　　（二）规定所得税核算采用资产负债表债务法 　　新准则明确要求企业一律采用资产负债表债务法核算所得税，废止了以前的会计核算企业可以采用的损益表债务法，即应付税款法和纳税影响会计法。损益表债务法是从损益表出发，依据税法和税率的变更进行调整，对时间性差异进行跨期核算的会计方法。而新准则要求企业所得税会计处理侧重对暂时性差异的核算，来核算所得税负债和递延所得税资产。它以资产负债表为基础，在核算时，当期所得税费用是由资产负债表期末递延所得税资产计算后倒挤出出来的。资产负债表债务法比损益表债务法更注重资产、负债的真实与客观。只有在此方法下，资产负债表上反映的递延所得税资产或递延所得税负债余额在资产负债表上反映才更为真实。 　　（三）明确资产和负债的计税的基础 　　新旧所得税会计准则在基本理论上的差别是新的所得税会计准则明确了资产和负债的计税基础。负债计税基础，是按照税法规定未来不可以扣税的负债价值，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时可予抵扣的金额。资产计税基础，也就是企业资产账面价值收回的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 　　（四）真正确立了会计利润与应税所得的适当分离 　　同一企业在同一会计期间按照会计制度计算的会计利润，因会计制度与税法遵循的原则、体现的要求不同，会与按照税法计算的应税所得不可避免地会存在差异，解决这种差异可以使两者在尽可能协调的基础上适当分离或者会计制度服从税法。企业在进行所得税会计处理时，在新准则颁布前可以选择应付税款法或纳税影响会计法，对国家所得税收入没有影响，不影响本期应交所得税，只是在于企业财务报表中的“所得税”费用项目不同。很多企业在实务中，为了避免复杂的纳税调整?用应付税款法，这样计算出来的所得税费用不是真正的可供分配的利润。因此，新所得税会计准则规定　企业所得税核算摒弃了应付税款法，采用资产负债表债务法，为会计与税法的真正分离奠定了制度基础。 　　二、新所得税会计准则弊端分析 　　（一）计税差异上弊端 　　虽然暂时性差异不但包括了所有的时间性差异，还包括了其他原因导致的计税基础与账面价值不同而产生的差异。如：资产被重估；企业合并时产生的商誉或负商誉；对子公司、分支机构和联营企业的投资或联营企业中的权益等方面产生的差异。但其并不能全面反映所得税法与会计准则之间的差异，有些差异是其无法反映的，如由于税法和会计准则计算口径不同而存在的一些“永久性差异”（如业务招待费、公益救济性捐赠等）。此外，税法中规定对新产品、新技术、新工艺的研究开发费用实行加计扣除的鼓励政策，新准则对此未做出规定。 　　（二）所得税会计核算上弊端 　　应付税款法的核算简单，便于操作。在计算所得税费用时，根据企业税前会计利润，调整永久性差异和时间性差异，以确定应税所得，计算应交所得税，直接以贷方应交所得税的金额作为借方所得税金额。在具体运用资产负债表债务法时，计算过程较为复杂。采用这种方法，要首先确