浅谈现金账户及其审计.docVIP

PAGE  PAGE 8 浅谈现金账户及其审计 　　[摘要]注册会计师在会计报表审计中，非常重视对现金账户的审计。除了在其他业务循环中关注现金的收支以外，还要针对现金设计专门的审计程序。本文就现金与各交易循环的关系、现金账户的类型以及各类现金账户的审计要点谈谈粗浅的看法。 　　[关键词]现金账户；类型；审计 　　在会计报表审计中，现金是唯一一个包括在除了存货与仓储循环之外的每个循环中的账户。在对现金余额的审计时，收集什么证据、收集多少证据，在很大程度上取决于在其他循环中的审计结果。如果注册会计师在采购与付款循环中对内部控制的了解以及控制测试和交易的实质性测试使得他们认为将评估的控制风险降低是适当的，他们就可以在一定程度上减少现金余额的细节测试。相反，如果注册会计师认为评估的控制风险很高，则有必要进行??泛深入的期末细节测试。因此，注册会计师常常将对现金余额的审计放在其他循环审计之后进行，这是必要且科学的。 　　一、现金和交易循环 　　即便是在期末余额并不重要的情况下，注册会计师也会认为普通现金账户在几乎所有的审计中都非常重要。在各个交易循环中，普通普通现金账户（银行存款）都是被关注的中心。这是因为，流入现金账户和从现金账户流出的现金金额多数情况下都比财务报表中的其他账户高，而且现金被侵吞的可能性也比其他资产要大。 　　在现金的审计中，注册会计师都要核对客户的银行存款余额调节表，但这并不能代替对账簿上记录的现金是否被正确地反映在实际发生的现金交易中的验证。前者较容易，后者却相对较难，作为公司会计报表整体审计的一个重要组成部分，注册会计师的一项重要的审计程序就是对总分类账上记录的现金是否正确地反映在全年实际发生的全部现金交易中进行验证。 　　下列每一个错报都会最终导致现金的不适当支付或者没有收到现金，但是在核对银行存款余额调节表时是很难被发现的：没有向顾客开具发票、在记录现金收款之前从顾客处截留现金收款并将该账户注销为坏账而侵吞现金、重复支付供货商货款、不恰当地支付高级职员的个人开支、支付未收到原材料的货款、向员工支付超额的薪酬、向关联方支付高额的利息等等。在对其他交易循环的审计中，注册会计师可以通过控制测试和交易的实质性测试来发现这些错报，前两个错报可以作为销售与收款循环审计的一部分，接下来的三个可以作为采购与付款循环审计的一部分，最后两个可以分别作为薪酬与人力资源循环或者资本取得与偿还循环审计的一部分。 　　当然，对于银行存款余额调节表的审计并不是可有可无，通过审计客户银行存款余额调节表，注册会计师可以发现以下完全不同类型的错报：没有将银行尚未支付的支票包括在尚未付款的支票清单中，即便是它已经被记录在现金日记账中；客户在资产负债表日之后收到的现金被记录为当年的现金收款；在接近年末时记录为现金收款的存款，银行是在同一月份记录为存款的，而在银行存款余额调节表中被包括为在途存款；对应付票据的付款被银行直接记入自身的存款余额，但是没有计入客户的记录。 　　二、现金账户的类型 　　注册会计师在对客户的现金账户进行审计之前，必须弄清客户的现金账户类型，以便对不同的现金账户采取不同的审计方法。现金账户的主要类型包括普通现金账户、定额账户和定额备用现金账户几种。 　　普通现金账户是各单位最基本、最主要的现金账户，各单位几乎所有的现金收入和支出都要从该账户流转。通常情况下，采购与付款循环的支出是从该账户进行的支付，而销售与收款循环的收款也是存入该账户的。 　　定额账户通常是企业为改善收入和支出的控制而专门设置的账户。如有些企业的薪酬账户就是定额账户，为了应对薪酬支出的内部控制，他们专设一个单独账户，内有一个固定的余额，在每次付薪期之前，企业从普通现金账户开具支票或者通过电子转账的方式将应付薪酬总额存入薪酬账户，在所有的薪酬付款都得到清算之后，银行账户应当还有固定余额。还有一些定额账户是针对单独的收款或付款而设立，针对收款设立一个银行账户，而针对支出设立另一个银行账户。特别是在拥有多个分支机构的公司中经常出现这种情况，所有的收款被存入定额账户并定期将总数转入普通现金账户。支出账户也是按照定额基础建立的，定额账户中保持一个固定的余额，经授权的人员按照他们自己的意愿使用这些资金，只要支付符合公司政策就行。当账户现金余额用完时，在经过权力人员批准之后，即可将现金从普通现金账户向定额支出账户补足。 　　定额备用金账户与银行存款账户相似但并不是银行账户。备用金账户是为了支付临时性的费用而将一定数额的现金所存放的账户，因为比支票方便快捷，所以主要用于小额的现金采购，包括零星的办公用品、员工的餐费等等。备用金账户金额通常不多且在一个月中仅被补足余额一次或两次。 　　三、普通现金账户的审计 　　与其他资产年末余额账户