海外EPC工程总承包项目合同的税收管理.docVIP

PAGE  PAGE 6 海外EPC工程总承包项目合同的税收管理 　　摘要：随着我国建筑实力的不断增强，越来越多的建筑企业走出国门，让海外项目合同额不断刷新。我国企业在海外进行工程总承包时，与业主签订合同密不可分的则是税务条款，因海外总承包工程量巨大，涉及的国家也各不相同，税制也存在较大差异，加之我国“营改增”政策的全面实施，所以，研究海外总承包项目合同的税收管理显得尤为重要。本文从海外EPC工程总承包模式定义出发，分析了海外EPC工程总承包项目合同签订前的税收筹划及海外EPC工程总承包项目合同执行阶段的税务管理。以期为海外总承包项目的税务相关工作提供一定的指导性意见。 　　关键词：营改增 海外 总承包 税务 影响 　　一、海外EPC工程总承包模式概述 　　海外EPC工程总承包模式通常是指海外投资方仅选择一个总承包商，由总承包商按照合同约定，负责整个工程项目的设计、人力资源分配、设备和材料的采购、建筑施工及试运行等工作，进而提供完整的可交付使用的工程项目的建设模式。其中EPC中，E部分指设计部分，P部分指采购部分，C部分指建筑安装部分。我国的海外EPC总承包项目所在地一般为东南亚、非洲、拉美、中东等地，其承包周期往往较长、建设规模较大、建设工程较为复杂，在这种承包模式下，投资方仅需要规定技术标准规范、技术要求和其他基本要求，总承包商根据投资方的要求对承包工程进行详细设计，并根据自身承包能力，将工程划分为若干个相对独立的工作包，分包给对应的分包商，并与各对应分包商共同商议，寻求最经济有效的工程实施方法，且总承包商对分分包商所负责的工作全权负责。 　　二、海外EPC工程总承包项目合同签订前的税收筹划 　　为鼓励我国更多的企业“走出去”，我国政府采取了一系列税收鼓励性政策，使我国企业在“走出去”项目中，不承担过重的税收负担，保障其健康稳定可持续地发展。在海外EPC工程总承包项目中，在与业主签订相关合同时，一般分为OFFSHORE和ONSHORE两部分，因此相关项目合同的税收筹划也分国内和国外两部分进行。对国内主要关注国家税收政策，对国外主要关注国际税收政策。 　　（一）对流转税的筹划 　　“营改增”政策实施后，我国海外EPC项目的税务受到了一定的影响，根据政策中的相关规定，我国所有海外总承包项目中，设计部分增值税可以享受零税率优惠，而对采购部分，如海外总承包项目中所对外采购的生活物资、机具、工具、原材料等，可以享受退（免）税政策，对建筑安装部分，根据营业税条例关于境内企业在境外提供建筑劳务可免征营业税的规定，海外总承包项目可以按照规定及时办理减免备案手续，则可以减免这部分营业税。海外EPC工程总承包项目可以根据这些税收规定，合理筹划流转税。 　　（二）对税收协定的筹划 　　当前，我国已经对外签署了99个避免双重征税协定，根据这些协定，我国海外总承包项目在对外签订合同时，可以充分利用这些所规定的政策，合理制定项目合同中的税收条款。针对这些协定，我国企业可以享受到的待遇如下：在项目所在国不缴纳所得税或享受减免税。如海外总承包企业可以根据与项目所在国签订的相关协定，对在项目所在国取得的财产转让所得、财产利息、租金、分红所得等，可以享受全部或部分减免优惠政策；对海外总承包项目中所派遣的工作人员在境外所获劳务酬劳，可以相应享受减免个人所得税优惠政策；对在海外总承包项目中，营业活动时间未超过有关税收协定规定183天或仅从事辅助性工作的项目，可以享受在项目所在国免征所得税优惠政策等。避免双重征税。双重征税在海外总承包项目中较为常见，海外总承包项目在与业主签订合同前，需仔细研究项目所在国相关税法，充分利用项目税收协定获得税收抵免政策。协议一般规定海外总承包项目在项目所在国已经缴纳税收的，在我国境内计算相关税款时，会通过抵免、扣除等方式处理海外总承包项目在境外所缴纳税款。避免涉及跨国涉税纠纷。协议中规定，我国企业在项目所在国实施相关工程时，如果企业认为项目所在国违背了税收协定的无差别待遇原则，则可以根据规定向我国省级国家税务局或地方税务局申请启动双边协商程序，由国家相关税务局出面与项目所在国税务部门进行磋商以维护我国企业在海外项目工程中的税收权益。 　　（三）对企业所得税的筹划 　　我国海外ECP工程总承包项目在我国缴纳企业所得税时，可以根据相关避免双重征税的税收协定，可以依法抵免或扣除已在境外缴纳的所得税税款。具体的抵免计算方法为，海外总承包项目在缴纳境外所得时，如果所得来自不同国家，则采取分别计算所得再进行抵扣，如果所得均来自同一个国家，则不再对所得区分种类，而是采取合并计算所得再进行抵扣。 　　（四）对关税和印花税的筹划 　　为鼓励我国企业“走出去”，我国政府在征收“走出去”企业的关税模块采取征收低税