现代服务业“营改增”问题研究.docVIP

PAGE  PAGE 6 现代服务业“营改增”问题研究 　　【摘要】大力发展现代服务业对于我国经济转型和产业升级具有重要战略意义。2011年11月17日，财政部、国家税务总局正式颁布了营改增的试点方案以及与之有关的改革政策，“营改增”逐渐被推广。2013年8月1日开始全面施行“营改增”，根本目的是避免重复纳税，减轻现代服务业的税负，建立公平的税收制度，促进服务业等相关行业的迅速发展。 　　【关键词】现代服务业 “营改增” 结构性减税 　　一、我国现代服务业“营改增”的影响 　　（一）实现税制优化目标 　　现代服务业“营改增”改革迈出了实质性的一步，这是由于工商业征收增值税而服务业征收营业税的二元税制向工商业和服务业统一征收增值税的单一化税制上的转变。“营改增”不但消除了产品与服务之间重复征税，还从制度上解决了企业多环节经营活动面临的重复征税问题，同时发展了公平竞争的税收制度环境，优化了增值税制度，有利于增值税抵扣链条的完整性的保持。国家税务总局发言人郭晓林认为持续推进营改增促进了经济转型的转型，这主要体现在保持稳中有升的势头。据统计，2014年全国第三产业增加值占GDP比重的48.2%，同比提高2.1个百分点。科学的改革制度保证了改革地区运行的平稳性也体现了制度安排与实践探索的共同性以及全面推广的兼顾性。 　　（二）基本体现了结构性减税的效果 　　从改革方案设计来看，改革具有明显的减税效应，只是对于不同行业和不同企业，因具体情况不同，减负程度也不尽相同。实施有增有减的结构性减税政策总体减负，并不代表所有企业税负都会下降。这是因为就单个企业而言，成本机构不同、发展时期不同，缴纳的税款也是不同的，一旦税率提高，进项抵扣少，税负就会增加。即便存在这类情况，由于企业已经纳入了增值税抵扣链条，其税额可以被以后环节所抵扣，因而仍体现总体税负下降的结构性减税效应。 　　2014年享受小微企业减免增值税、营业税优惠共计减免税款511亿元，有约2200万户纳税人。减免的税款中增值税、营业税的减免分别为307亿元和204亿元。经合计，2014年中小微企业全国营改增共计410万户，试点纳税人共减免税款612亿元；全年有超过95%的营改增试点共减税1918亿元，纳税人的税负在不同程度上呈现下降趋势。享受企业所得税优惠政策受益面达90%，共计减免税额101亿元，优惠小微企业户数达到246万户；“营改增”的施行不但减轻了服务企业税收负担，还避免了服务企业与上游企业间重复征税；同时也避免了服务企业与下游企业间的重复征税，减轻了产业链的税收负担。 　　（三）有力推进经济转型 　　部分现代服务业“营改增”后一般纳税人普遍减负，企业成本的减少，对于现代服务业各行业的竞争力有着很大的提高，从而推动了更多人们的资源与资本向现代服务业的聚拢，这对现代服务业的发展有很大的优势。同时，大多数有竞争力的企业在整个产业链子的试验产业处于中间位置，主要分为两个方面：一是全面对下游企业减轻税务负担，增强和吸引小、中小型企业购买的应税劳务，促进现代服务业的发展，许多公司使用节约的税收来增加新的应税劳务投资，形成一种良性的循环。企业要想得以抵扣进项税额，也要不断地更换设备和机器，从实际情况来看，它促进制造业的发展、修理和更换；第二，企业渐渐向外承包服务业、增加上游服务行业的业务量，提高企业竞争力。 　　二、现代服务业“营改增”改革的不足之处 　　（一）设计较多档次的税率 　　增值税的税率还可以配合国家阶段性的出台政策和措施进行调整不仅仅只是通过计算来确定，现在增值税的税率有17%、13%、11%、6%、3%、0等六档，多档税率不仅增加税收征管成本，也增加了征管的难度。改革前我国增值税一般纳税人有17%和13%两档税率，小规模纳税人统一为3%征收率。营改增后，根据行业不同我国增值税税率存在四挡税率，邮政业服务和交通运输业服务均采取11%的税率，规定的部分现代服务业服务采用的是6%的税率，对于规模较小的服务业企业，按照小规模纳税人的税率3%来采用。除国家禁止出口的货物和国家限制出口的部分货物外，出口货物均采用零税率。 　　改革全面试行期间当一般纳税人在每月自行申报税款时，可以按照多种经营的劳务和商品中税率较低或者税率最低的经营项目进行申报，国税系统在检查工作中很难分别出一般纳税人的申报属实性和合法性，尤其在在其混合销售行为之中，改革后国税部门的税收征管工作仍然存在新的困难和挑战。 　　（二）传统一般纳税人的界定标准过高 　　区分增值税一般纳税人和小规模纳税人的标准是以年应税服务增值税应纳税销售额是否超过500万为鉴定，与我国目前划分标准为50万或80万的增值税划分标准差别显而易见。 　　毋庸置疑，过高的划分标准将大部分小规模纳税人的企业划