营业税改增值税对交通运输企业的影响及其策略.docVIP

PAGE  PAGE 7 营业税改增值税对交通运输企业的影响及其策略 　　摘要：我国现行的税制制度是增值税营业税并行，在目前税制制度下增值税抵扣链条不完整，造成了重复征税，税负过重，阻碍了专业化分工。因此，中国首次实行并积极推出营业税改征增值税的改革试点工作。决定讲首先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点工作，并逐步扩展到其他行业。本文对交通运输企业如何应对即将到来的营业税改征增值税改革，作出浅显分析，并提出自己的看法。 　　关键词：营改增；税制改革；交通运输业 　　一、相关概念介绍 　　营业税是对在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税，计税依据为营业额的全额，在我国境内，对于不同的行业采取不同的营业税税率，其中，在我国交通运输业在此次改革之前缴纳的是营业税率，其税率为３％。根据营业额乘以相应的税率直接计算的营业税应纳税，因为没有抵扣，所以有双重征税的现象。 　　从我国整体的税收体制来看，增值税是我国境内最大的税种之一，增值税是对于在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收的一种流转税，计税依据分别为所取得的应税劳务、货物的销售额和进口货物的金额。与其他税种相比较，增值税是可以进行税款抵扣的税种。正是因为增值税是一种流转税，所以增值税的计税依据是商品基于流转过程产生的各项增值额，税收征收过程中仅仅对于增值部分进行征税，是一种价外税，增值税的税收负担最终向前转给了消费者。我国目前增值税一般纳税人的税率分别为基本税率：１７％和１３％的低税率，在销售过程中一般会开具增值税专用发票，符合条件的进项税额可以在税前进行一定的抵扣。而我国小规模纳税人开具的是普通发票，按我国有关法律法规规定，小规模纳税人在税前，一律不能抵扣增值税进项税。与此同时，小规模纳税人无权开具增值税专用发票，如果要开具，只能由小规模纳税人只能请税务局代开，小规模纳税人现行的税率统一按照征收率３％来缴纳。 　　增值税与营业税的最大区别是，营业税计税依据为营业额全额，不允许在税前抵扣进项税额。增值税纳税人是对流通过程的增值额征税，纳税人在缴纳增值税额之后，符合条件的进项税额允许在税前扣除。因此，增值税的税收负担既与纳税人的收入水平有关，也与纳税人可以抵扣的增值税有关。 　　二、税制改革背景 　　我国的税收收入体系中，流转税占据了非常重要的位置。自从1994年税制改革以来，我国基本上形成了内外统一的流转税制，主要是以增值税为主体，营业税和消费税并行。尤其是近几年，我国正在进行新一轮的税制改革，税改的主要方式是通过完善结构性减税政策推进税收改革，减轻企业负担。 　　在我国，营业税改增值税不仅增加了增值税的重要性，而且可以说是这一轮税改中的头等大事，其改革涉及面广、难度大、利益调整复杂。2011年10月26日国务院召开常务会议，会议决定，我国从2012年1月1日起，在部分地区和部分行业逐步开展深化增值税制度改革试点的工作，将目前征收营业税的行业改为征收增值税。并且最终决定先在上海市的交通运输业和部分现代服务业等开展试点，等到条件成熟时再选择部分行业在全国范围进行试点。其中，交通运输企业采用11%的税率征收增值税。该文件的出台，改变了几十年来交通运输业缴纳营业税的局面，将对交通运输企业今后的发展起到深远的影响，成为当前交通运输企业迫切需要研究的课题。 　　三、营业税改增值税对交通运输企业的影响 　　（一）优化投资结构 　　增值税的转型可以通过建筑投资和设备投资的差异性税收政策构建由投资总量增长模式向技术增长模式转变，企业固定资产投资一般分为房屋建筑投资和机器设备投资，增值税对房屋建筑税额不予抵扣，而对机器设备的投资所含税款能够抵扣　17%　的增值税，降低了固定资产原值，减少了折旧费用的计提额。这样会加大企业在设施、设备的投资和更新速度， 　　有利于交通运输企业改善车辆质量、提高性能，优化资产结构。 　　（二）增加了企业的整体税负 　　第一，交通运输业在改革之前的营业税税率为　3%，而试点改革之后税率达到　11%和　6%，税率明显提升；交通运输企业实行增值税以后，企业可以通过抵扣购买原材料成本的进项税额来减少负税，而之前是以所有的营业收入缴纳营业税。但是此次交通运输企业增值税税率相对于原先缴纳的营业税税率来说要高很多，目前实行的增值税税率为　17%　和　13%　两档，税制改革后交通运输将转为　11%　税率。那么，营业税转增值税以后，企业要抵扣多少成本的进项税额才能够真正达到减税的目的呢？下面根据不同的税率进行了简单的测算　： 　　交通运输业营业税税率为　3%，增值税税率分别为　17%、13%、11%　和　6%　的情况下，企业可抵扣的直接成本占主营业务收入分