风险管理框架与分析性复核的管理实践.docVIP

PAGE  PAGE 10 风险管理框架与分析性复核的管理实践 　　摘 要 分析性复核（Analytical Review）是风险导向审计中实质性程序的一种类型，它不仅在现代审计框架中，发挥着越来越重要的作用，而且可以结合公司经营管理实际加以灵活运用，只要运用得当，对于企业加强内部控制、堵塞管理漏洞、提高财务报告质量、防范管理风险都将起到至关重要的积极作用。 　　关键词 风险管理 分析性复核 企业管理 　　分析性复核（Analytical Review）概念发端于审计学理论体系，是风险导向审计中实质性程序的一种。具体来说就是指通过对被审单位财务信息与历史可比信息、预期结果、行业信息以及其他可比信息的比较，研究财务信息之间、财务信息与非财务信息之间可能存在的关联，对财务信息做出评价。而COSO委员会发布的《企业风险管理整合框架》（COSO-ERM）中体现的基础理念???每一个经营主体的存在都是为它的利益相关者提供价值，而所有的主体都面临不确定性，管理当局所面临的挑战就是在为利益相关者增加价值的同时，确定承受多大的不确定性。企业风险管理使管理当局能够有效地应对不确定性以及由此带来的风险和机会，增进创造价值的能力。 　　顾名思义，分析性复核关键在于“分析”和“复核”，通俗地讲，分析性复核就是对被审计单位重要的财务比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异，以发现其中的非正常因素、不合理因素，并据此确定审计重点，提高审计效率，控制审计风险，保证审计质量。 　　事实上，分析性复核这一方法体系，不仅在现代审计框架中发挥着越来越重要的作用，而且可以结合公司经营管理实际加以灵活运用，只要运用得当，对于企业加强内部控制、堵塞管理漏洞、提高财务报告质量、防范经营风险都能起到至关重要的积极作用。 　　本文试图以SH集团管理实践为例，阐述风险管理理念与分析性复核方法体系在企业经营管理实践中的具体运用。 　　SH集团是国家电网公司系统内的集体企业，下辖8家全资子（分）公司，业务涵盖电气设备与电力器材制造、输配变电工程设计、输配变电工程安装等行业，近年来经营规模逐年扩大，效益稳步提升，为响应国家电网公司依法治企的总体要求，SH集团近年来致力于规范企业管理以保证企业健康有序发展，梳理规范了各项规章制度，强化了各项内部管理，在集团范围内全面推行财务稽核和管理稽核，经营策划部作为集团内企业经营管理的归口管理部门，在近几年来的管理稽核实践中，不仅着眼于内部控制体系的建立、健全与有效实施，同时在管理稽核的实际工作中创造性地运用分析性复核方法，收到了良好成效。具体做法是： 　　一、认真审核集团本部层面及各下属子（分）公司内部控制制度，关注并不定期测试内部控制制度的执行情况，确保内部控制制度完善、执行持续、有效 　　2004年9月，COSO委员会发布了《企业风险管理整合框架》，认为“企业风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于战略制订并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证。”该框架拓展了内部控制，更有力、更广泛地关注于企业风险管理这一更加宽泛的领域。在该框架中，风险管理包括了如下八个要素：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。 　　2008年5月，财政部发布了《企业内部控制基本规范》（财会〔2008〕7号），指出了内部控制的五大目标：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。 　　SH集团经营策划部在集团领导层大力支持下，持续致力于内部控制体系的建立健全与持续有效运转，基本达到了体系健全、执行有效的总体要求，在国家电网公司组织的各层级检查以及省电力公司委托的外部审计中，均得到了较高评价。 　　二、定期开展经济活动分析，群策群力，发现经营管理中的症结、解决经营管理中遇到的困难 　　我们一直坚持每月召开经济活动分析会议，各基层单位汇报当月生产经营情况，提出面临的问题与困难，集团公司不仅对下属公司提供必要的帮助，同时，对于基层单位汇报的经营情况与已掌握的信息有出入时，逐一进行问询，由基层单位进行解释，基层单位提供的依据无法合理解释的，集团公司则组织专门工作小组深入现场进行调研，直至弄清问题所在。 　　对于集团公司层面仍无法解决的问题，则由参加经济分析会议的市公司分管领导向上级反映，真正做到件件有落实、事事有着落。 　　三、灵活运用分析性复核方法体系，认真开展管理稽核，以稽核促管理 　　作为强化内部管理的重中之重，SH集团经营策划部由分管管理稽核业务的负责人主持，定期