第34号公报金融商品之会计处理准则.pptVIP

第三十四號公報金融商品之會計處理準則;課程大綱;本公報係訂定金融商品（含衍生性商品）之會計處理準則。;金融資產（第4段(2)）;金融負債（第4段(3)）; 購買或出售非金融項目之合約，若得以現金或其他金融商品淨額交割者，視為金融商品，適用本公報之規定。但若合約之訂定係因應企業預期購買、出售或使用之需求，其目的在於收取或交付非金融項目者，則不適用本公報。 ?非金融商品之商品期貨納入規範，但排除藉由此類合約做正常之進銷貨安排者。 ?國內正義食品操作玉米期貨合約失敗虧損約43億元;下列金融商品不適用34號公報：;;貳、金融商品分類及原始認列;一、金融資產分類之判斷流程;公平價值會計－成本法例外處理（第78段）;金融資產分類;持有至到期日之投資： ?係指具有固定或可決定之收取金額及固定到期日，且企業有積極意圖及能力持有至到期日之金融資產。 ?無三年內限制之情形 ;持有至到期日之投資(續):;可賣回之金融資產（亦即持有人有權要求發行人於到期前付款或買回金融資產）不能分類為持有至到期日投資，因負擔賣回權之成本與其持有至到期日之意圖矛盾。;可贖回金融資產之持有人若有積極意圖且有能力持有至贖回或到期日，且持有人可收回幾乎所有之帳面價值，則該金融資產符合持有至到期日投資之條件，因在此情況下，發行人執行贖回權僅促使金融資產提前到期。反之，若發行人執行贖回權將造成金融資產持有人無法收回幾乎所有帳面價值，則此金融資產不能視為持有至到期日投資。;備供出售之金融資產： 非屬 1.持有至到期日之投資 2.交易目的之金融資產 3.原始產生之放款及應收款等類別之金融資 產。;金融負債;三、金融商品原始認列;原始認列;參、非衍生性金融商品會計處理;傳統(非衍生性)金融商品;企業若於當年度或前二年度內，曾在到期日前出售或重分類持有至到期日之投資，且其金額（相對於持有至到期日投資組合之總數而言）並非很小者，不得將任何金融資產歸類為持有至到期日之投資，若有剩餘之持有至到期日投資，應重分類為備供出售之金融資產。;但下列情形不在此限： 企業於相當接近到期日或金融資產贖回日（例如到期前三個月內）出售或重分類，在此情況下，市場利率之變動並不會顯著影響金融資產之公平價值。 在發行人依合約定期償付或提前清償方式下，企業已收回幾乎所有金融資產之原始本金（例如百分之九十）後，將剩餘部分予以出售或重分類。 企業因無法控制及不重複發生且無法合理預期之單一事件而出售或重分類。 ;不影響分類者 因下列情況出售而不影響持有意圖 A. 發行人之信用顯著惡化 B. 稅法之改變，將取消或顯著減少持有至 到期日投資利息之免稅額(但非指稅法改 變而修改利息收入之邊際稅率) C. 重大之合併或處分(例如出售某一部門)而 使企業出售或移轉持有至到期日投資， 以維持企業既有利率風險部位或信用風險 政策;D. 法規之修改，致合法投資之種類或上限金額 重大改變，而促使企業處分持有至到期日投 資。 E. 因管制產業之資本要求顯著增加，而使企業 出售持有至到期日投資以減縮投資規模。 風險性資本之管制目的所使用之風險權數顯 著提高，致使企業出售持有至到期日投資。 ;;3. 金融資產減損或無法收回之客觀證據： ;(6) 由於發行人財務困難而使該金融資產無法在活 絡市場中繼續交易。 (7) 依一組金融資產過去之回收經驗顯示無法收回 所有到期本金及利息等金額。 (8) 發行人因技術、市場、經濟或法令等因素之不 利改變重大影響其經營環境，使權益證券之持 有人可能無法收回投資成本。 (9) 權益證券之公平價值發生持久性之大幅下跌。;金融資產衡量;;公平價值的衡量（No.27第4段（8））;公平價值的衡量（第34段）;衡量公平價值的方法（第35～42段,第86～90段）;;肆、獨立式衍生性商品之會計處理;二、衍生性商品種類;獨立衍生性商品類型;1.外幣換算之會計處理—第14號公報(民國77年) 2.轉換公司債—第21號公報(民國82年) 3.附認股權公司債—第26號公報(民國85年) 4.金融商品之揭露—第27號公報(民國86年) 5.銀行財務報表之揭露—第28號公報(民國88年) 6.金融資產之移轉及負債之消滅—第32號公報(民國92年) 7.金融商品之會計處理準則—第34號公報(民國92年)（會計年度結束日在95.12.31以後之財務報表適用，不得提前適用） ;衍生性商品會計處理;衍生性金融商品訂約日，不論本金是否依約交割，或僅供計算基礎使用，均將該名目本金作成備忘分錄。並於結清日將原訂約日所作之備忘分錄沖銷。