第三章企业所得税的纳税筹划.pptVIP

; 企业所得税是对企业应税所得征收的一种税。应税所得是指各项收入总额扣除成本、费用及已缴纳的流转税的余额。企业所得税实行三档税率：25%、20%（小型微利企业）、15%（高薪技术企业），按年计算，按月或按季度预缴，年终汇算清缴，多退少补。由于所得税的优惠政策较多，税前扣除的范围大，因此有较大的筹划空间。;一、国内企业纳税义务的筹划 ㈠尽可能从低适用所得税税率 《企业所得税法》规定了三档所得税税率，即： 25%——适用一般企业； 20%——适用小型微利企业； 15%——适用高新技术企业。;;;;;高新技术范围：　　(一)电子与信息技术；　　(二)生物工程和新医药技术；　　(三)新材料及应用技术；　　(四)先进制造技术；　　(五)航空航天技术；　　(六)现代农业技术；　　(七)新能源与高效节能技术；　　(八)环境保护新技术；　　(九)海洋工程技术；　　(十)核应用技术；　　(十一)其它在传统产业改造中应用的新工艺、新技术。 ;;;;;;【案例】 　　某建筑安装公司主要经营工程承包建筑、安装和各种建筑装饰劳务，2008年度共实现应纳税所得额200万元，其中建筑、安装和装饰劳务的年度应纳税所得额分别为145万、30万、25万。企业有职工人数100人，资产总额为3000万，则2008年度，该建筑安装公司的企业所得税为多少？应如何税收筹划？ 【分析思路】 如果一个企业大大超过小型微利企业的标准，完全可以把该企业进行分立，组成几个小型微利企业，每个小型微利企业经营某一方面的专业业务，可以减轻企业所得税的纳税负担。 ;【税收筹划方案】 　　把建筑安装公司进行分立，设立甲、乙和丙三个独立的公司，其中甲对乙和丙实行100%控股，三者分别经营建筑、安装和装饰业务。其中甲、乙和丙三个子公司的年职工人数分别50人，30人，20人。资产总额都各自为1000万元。 【税收筹划后的分析】 建筑安装公司2008年度的企业所得税为： 200万元×25%=50万元。 　　根据筹划方案，乙和丙符合小型微利企业的标准，可以享受20%的优惠企业所得税率。基于此，甲、乙和丙2008年度的企业所得税分别为145×25%=36.25万元，30万×20%=6万元，25万×20%=5万元，总的税负为36.25万元+ 6万元+ 5万元= 47.25万元，比筹划前节省50万元- 47.25万元=2.75万元。;【应注意的问题】 　　要权衡公司分立所花费的各种成本，如注册费、各种管理费用，与节税效益及公司未来的业务发展规划战略，慎重决策。 由于企业所得税按月（季）预缴，按年汇算清缴，预缴时并不能预知全年的实际情况，所以要根据上一年的情况是否认定小型微利企业。尽管预缴时是小型微利企业，按20%税率预缴，但如果利润多了，或者员工多了，或者资产多了，就不是小型微利企业了，就按25%税率汇算清缴。反之，如果预缴时不是小型微利企业，按25%税率预缴，但利润少了，同时员工少了，资产也少了，汇算清缴时也可以按20%优惠税率。 　　企业要安排好年应纳税所得额，不要超过小型微利企业的年应纳税所得额、职工人数和资产总额的临界点。;;;;说明： 1.预提所得税：是指国内付款人在向外国企业付款时应代扣代缴的所得税，简称预提税，也称为“源泉扣缴”。 2.筹划思路：外国企业或跨国公司在中国境内有常设机构，又取得了来源于中国境内的利润、利息、租金等收入，应努力切断这些收入与其常设机构之间的联系，以减轻税负。 3.预提所得税具有税负转嫁的特点，外国企业可利用这一特点把税负转嫁出去，达到节税目的。 ;;■例：外国企业纳税人身份的筹划： 日本日清食品公司在中国收购花生，临时派出它的一个海上车间，在中国大连港口停留28天，将收购的花生加工成花生米，将花生皮压碎后制作花生皮制板后又返售给中国。日清食品公司既没有在中国设立实际管理机构，也没有设立机构、场所，仅在大连港口停驻海上车间，因此，按照中国企业所得税法规定，日清属于非居民企业，不必按其获得的花生皮制板收入向中国政府缴纳25%的所得税，而只需按照10%的税率缴纳预提所得税。; 这是跨国纳税人利用海上作业，就地收购原料、就地加工、就地出售的典型节税案例。日清食品公司采取这样的措施，不仅能够缩短生产周期提高资金的周转率，而且成功节税实现税后收益最大化，是一项有效的税收筹划方案。从这一案例的操作原理及方法来看，是符合国际税收惯例要求的。;;; 由于该外国企业在中国境外提供劳务服务，所以不缴纳营业税。;一、企业所得税的纳税人：居民企业与非居民企业1．居民企业（1）居民企业的概念◆居民企业：根据《中华人民共和国企业所得税